I SA/Kr 835/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Kutzner (spr.) Sędziowie NSA Grażyna Danielec WSA Halina Jakubiec Protokolant Monika Musiał po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 stycznia 2006 r. sprawy ze skargi T. J. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia 26 marca 2003r.Nr [...] w przedmiocie wartości celnej towaru I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, II. orzeka, że uchylone decyzje nie mogą być wykonane, III. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w [...] na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie [...] zł ( słownie: [...]złotych). W dniu [...] kwietnia 2002 r skarżąca T. J. zgłosiła do objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym samochód osobowy marki [...] , rok produkcji 2001 , przywieziony z Niemiec. Do zgłoszenia celnego skarżąca załączyła fakturę nr [...] z dnia [...] lutego 2002 r , określającą wartość przedmiotowego pojazdu na kwotę [...] EUR. W wyniku ponownego rozpatrzenia sprawy , po uchyleniu wcześniejszej decyzji przez Dyrektora Izby Celnej w [...] , Naczelnik Urzędu Celnego w [...] , działając na podstawie art.23 § 7 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r -Kodeks celny (Dz.U. Nr 23, poz.117 ze zm.) zakwestionował wiarygodność faktury z uwagi na jej niską cenę w stosunku do ceny wynikającej z katalogu "Schwackeliste" 4/2002 , w którym dla samochodu marki [...] , rok produkcji 2000 cena wynosiła [...] EUR . Wartość katalogowa przekraczała wartość zadeklarowaną przez skarżącą o ok.300% , co zdaniem organu celnego pozwoliło na stwierdzenie , że zadeklarowana kwota jest w oczywisty sposób zaniżona w stosunku do poziomu cen na rynku Unii Europejskiej . Z uwagi na Rozporządzenie Ministra Środowiska z dnia [...] marca 2001 r zmieniające Rozporządzenie w sprawie klasyfikacji odpadów (Dz.U. z 2001 r Nr 17, poz.2040) w ocenie oragnu celnego , nie było wskazań do odliczenia od "uśrednionej" wartości rynkowej z katalogu jakiejkolwiek korekty z tytułu stopnia zużycia , czy uszkodzenia , gdyż pojazdy uszkodzone nie mogą być objęte procedurą dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym. To samo dotyczy korekt z tytułu ponadnormatywnego przebiegu pojazdu . W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Celnego decyzją z dnia [...] listopada 2002 r uznał zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej wartości celnej towaru , wartości statystycznej oraz podstawy opłaty i orzekł w tym zakresie , że wartość towaru wynosi [...] EUR , wartość statystyczna [...] PLN oraz podstawa opłaty - także [...] PLN oraz objął w/w towar procedurą dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym. W uzasadnieniu wydanej decyzji organ celny stwierdził, że zgodnie z art.24 § 1 Kodeksu celnego w przypadku zakwestionowania wiarygodności dokumentów na podstawie art.23 § 7 Kodeksu celnego , organ celny ustala wartość w sposób określony w art.25 - 28 tej ustawy , a jeżeli na podstawie tych przepisów nie można ustalić wartości celnej , wtedy stosuje się art.29 w/w ustawy. Naczelnik Urzędu Celnego uzasadniając przyczyny braku możliwości zastosowania art.24 § 1 Kodeksu celnego , wartość celną przedmiotowego samochodu ustalił na podstawie art.29 w/w ustawy tj. metodą "ostatniej szansy". Naczelnik Urzędu Celnego wyjaśnił , że postępowanie w tej kwestii zostało opracowane przez Techniczny Komitet Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Celnej i opublikowane w formie załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 września 1999 r - Wyjaśnienia dotyczące wartości celnej (Dz.U.Nr 80, poz.908 ). W świetle w/w przepisu przy ustalaniu wartości celnej używanych pojazdów tą metodą można oprzeć się na katalogach lub specjalistycznych czasopismach podających bieżące ceny na rynku kraju importu dla używanych pojazdów samochodowych. W rozpatrywanej sprawie Naczelnik Urzędu Celnego przyjął kwotę [...] zł tj. wartość rynkową takiego pojazdu według " Ekspertyzy stanu technicznego pojazdu " z dnia 6 kwietnia 2002 r dotyczącej "określenia modelu i wartości pojazdu na polskim rynku" sporządzonej w oparciu o katalog "Informator Rynkowy Samochody Osobowe cz.IV-2002 , wydawnictwa EUROTAX , a następnie pomniejszył tę wartość o 22% z tytułu podatku VAT oraz o 63,1% z tytułu podatku akcyzowego . Wartość celna w/w pojazdu została ustalona ( wraz z kosztami transportu ) na kwotę [...] zł tj. [...] EUR . Organ celny wyjaśnił , że od wartości rynkowej nie została odliczona kwota 35% z tytułu cła autonomicznego , co wynika z faktu że dopuszczenie do obrotu na polskim obszarze celnym samochodów wyprodukowanych w krajach Unii Europejskiej odbywa się w praktyce wyłącznie z zastosowaniem stawek celnych obniżonych - 0%. Ponadto przy stosowaniu " metody ostatniej szansy" brak było podstaw do odliczania od " uśrednionej" wartości rynkowej marży , ponieważ import samochodów używanych sprowadzanych ma polski obszar celny jest importem indywidualnym , a nie dla celów handlowych . Uśrednione ceny takich właśnie pojazdów zawierają wyspecjalizowane wydawnictwa. Od powyższej decyzji skarżąca złożyła odwołanie , w którym zarzuciła : - naruszenie przepisów art.23 § 1 , art.29, art.85§ 1 , art.3 § 1 pkt.15 Kodeksu celnego ; - naruszenie art. 121 § 1 , art. 122 , art. 187 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz.926 ). Skarżąca zarzuciła , że organ celny dokonując oceny wartości samochodu nie uwzględnił stanu towaru pomimo , że pojazd był uszkodzony , czym naruszył art.85 § 1 i art.3 § 1 pkt.15 Kodeksu celnego . W decyzji powołano się na przepisy Rozporządzenia Ministra Środowiska w sprawie klasyfikacji odpadów , które to przepisy - zdaniem skarżącej - nie mają zastosowania w sytuacji , gdy pojazd pozytywnie przeszedł badanie techniczne, a zatem nie stanowił odpadu. Organ celny nie wskazał konkretnego przepisu, który uniemożliwił mu uwzględnienie uszkodzeń , a art.85 § 1 Kodeksu celnego wręcz nakazuje uwzględnić stan towaru i jego wartość w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego . Stan towaru winien być ustalony w czasie rewizji celnej towaru . Skarżąca podniosła , że sprowadzony przez nią samochód posiadał uszkodzenia , które znacznie obniżyły jego wartość .Pojazd miał uszkodzony tylny prawy błotnik , dach w tylnej części , przedni prawy błotnik , pokrywę silnika i wymagał lakierowania w całości. Wartość wynikająca z załączonej faktury - jak twierdzi skarżąca - była wiarygodna , gdyż wartość samochodu uszkodzonego jest znacznie niższa niż wartość samochodu nieuszkodzonego. Całkowita płatność za przedmiotowy pojazd wyniosła [...] EUR. Organ celny ustalając wartość celną przedmiotowego pojazdu naruszył art.29 Kodeksu celnego poprzez nie odliczenie cła i marży handlowej oraz nie uwzględnił posiadanych przez ten towar uszkodzeń. Dyrektor Izby Celnej w [...] decyzją z dnia [...] marca 2003 r utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie i stwierdził , że cena podana w dokumentach załączonych do zgłoszenia celnego nie jest bezwzględnie wiążąca dla organów celnych. Wartość transakcyjna nie zawsze odpowiada wartości towaru . Ocena wiarygodności danych musi być oparta na obiektywnych przesłankach , jakimi w przypadku samochodów mogą być katalogi specjalistyczne cen pojazdów używanych na rynkach zagranicznych. W toku postępowania odwoławczego dokonano kontroli prawidłowości oceny Naczelnika Urzędu Celnego w [...] przez porównanie zadeklarowanej wartości [...] EUR z danymi z "Schwackeliste. Pkw. Gelandewagen. Transporter nr 4/2002 , wydanego przez Eurotaxschackeliste , Niemcy. W ocenie organu odwoławczego katalog ten zawiera obiektywne średnie ceny nowych i używanych samochodów na obszarze Niemiec , z danymi ustalonymi na podstawie obserwacji rynku w kwietniu 2002 . W katalogu tym średnia cena zakupu samochodu marki [...] odpowiadającego typowi sprowadzonego pojazdu , ale o niższej mocy tj.59 k W oraz starszego , bo z 2000 r została oszacowana na [...] EUR . Organ celny wyjaśnił, że w posiadanym katalogu brak było danych dokładnie odpowiadających parametrom samochodu sprowadzonego przez skarżącą. Organ odwoławczy podniósł , że skarżąca w toku postępowania nie przedstawiła żadnych wycen, ani dowodów uzasadniających przyjęcie zadeklarowanej wartości jako wiarygodnej ceny sprowadzonego samochodu , a wykorzystany katalog Schwackeliste wykazuje cenę diametralnie różną od zawartej w zgłoszeniu celnym. Wskazane okoliczności - w ocenie organu odwoławczego - stanowiły zatem podstawę do odmówienia wiarygodności przedłożonej faktury. Dokonując ustalenia wartości celnej przedmiotowego pojazdu organ I instancji prawidłowo zastosował - zdaniem Dyrektora Izby Celnej - metodę określoną w art.29 Kodeksu celnego , zgodnie z opinią Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej . Przyjmując za podstawę cenę pojazdu określona przez rzeczoznawcę tj. w kwocie [...] PLN , organ celny pomniejszył tę cenę o należności podatkowe . Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił , że użyte wydawnictwo "Schwackeliste" oraz "EUROTAX" podają bieżące ceny na rynku niemieckim i polskim . W ocenie organu odwoławczego , są to informacje o cenach średnich pojazdów , ustalone na podstawie analizy prowadzonej na reprezentatywnej próbie samochodów używanych z całego obszaru odpowiednich krajów. Dane te uwzględniają spadek ceny w wyniku wieku , przebiegu i stanu technicznego pojazdów. W świetle regulacji zawartych w Kodeksie celnym brak jest podstaw do odliczania od uśrednionej wartości rynkowej z katalogu marży ( lub innych narzutów) , ponieważ import samochodów używanych , wprowadzanych na polski obszar celny jest importem indywidualnym , a nie dla celów handlowych .Uśrednione ceny takich właśnie pojazdów zawierają wyspecjalizowane wydawnictwa zastosowane w sprawie. Organ odwoławczy podtrzymał stanowisko organu I instancji w zakresie nie uwzględnienia stanu technicznego przedmiotowego pojazdu przy ustalaniu jego wartości celnej , z uwagi na przepisy Rozporządzenia Ministra Środowiska. Na powyższą decyzję wpłynęła skarga do Naczelnego Sądu Administracyjnego , w której skarżąca zarzuciła zaskarżonej decyzji jej niezgodność z prawem poprzez naruszenie art.23 § 7 i § 9 , art.29 , art.85 § 1 oraz art.3 § 1 pkt.15 Kodeksu celnego , a ponadto naruszenie art.121 , art.122, art.127 , art.197 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.) oraz art.2, art.7 i art.32 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej . W ocenie skarżącej w Kodeksie celnym brak jest podstaw prawnych , aby kwestionować wartość celną to waru na podstawie przeprowadzonej kalkulacji . Oceny wartości celnej należy dokonać w czasie rewizji celnej, uwzględniając wszystkie cechy towaru , które mogą mieć wpływ na jego wartość. Ocena wartości celnej przedmiotowego pojazdu dokonana przez organ celny nie uwzględniała jego stanu technicznego oraz uszkodzeń, mimo iż samochód przeszedł pozytywnie badanie techniczne. Postępowanie takie narusza art.23 § 1 i art.85 § 1 Kodeksu celnego . Organ celny II instancji - zdaniem skarżącej - nie mógł dokonać porównania wartości katalogowej z wartością zadeklarowaną, gdyż zgłoszony samochód był uszkodzony , a w katalogu podane są ceny pojazdów nieuszkodzonych , przy określonym stopniu zużycia dla danego rocznika . W katalogu tym podane są również współczynniki , według których należy dokonać korekty przy ustalaniu wartości samochodu , a organ celny tego nie uwzględnił. Przepisy dotyczące badań technicznych pojazdów - zdaniem skarżącej -nie eliminują samochodów uszkodzonych i samochodów z ponadnormatywnym przebiegiem , jeżeli uszkodzenia te nie mają wpływu na bezpieczeństwo ruchu drogowego. Sprowadzony samochód był zarejestrowany i zdolny do ruchu i nie był odpadem mimo posiadanych uszkodzeń . Uszkodzenia te miały jednak istotny wpływ na jego wartość. Skarżąca podniosła , że uszkodzenia te zostały opisane przez funkcjonariusza celnego , jednak nie zostały uwzględnione w rozstrzygnięciach . Zdaniem skarżącej organ celny miał obowiązek powołać biegłego w celu określenia stopnia uszkodzeń . Organ celny w wezwaniu do dostarczenia opinii rzeczoznawcy ograniczył zakres ekspertyzy do ustalenia wartości samochodu na rynku polskim. Organ celny nie przyjmował opinii uwzględniających aktualny stan towaru , tylko ustalający wartość katalogową. Skarżąca podniosła , że ceną faktycznie zapłaconą za sprowadzony pojazd była kwota [...] EUR i nie była to cena " okazyjna", gdyż uwzględniała stan towaru . Skarżąca zarzuciła , że wartość celna została ustalona z naruszeniem art.29 Kodeksu celnego poprzez nie odliczenie marży handlowej i cła i nie uwzględnienie uszkodzeń pojazdu . Wbrew twierdzeniom Dyrektora Izby Celnej ceny samochodów zawarte w katalogach zawierają marże handlowe , które należało odliczyć . Przy opracowaniu katalogu uwzględnia się ceny oferowane na giełdach samochodowych , jak i w komisach samochodowych . Zarówno na giełdach , jak i w komisach pojazdy są sprzedawane przez osoby prowadzące działalność gospodarczą i stosujące marżę . Ponadto przy ustalaniu wartości celnej dla sprowadzonego pojazdu należało odliczyć cło według stawki 35% min. 1250 EUR . Skarżąca podniosła , że organ celny ustalając wartość celną dla innych towarów np. motorowerów, naczep i przyczep samochodowych pochodzących z Unii Europejskiej odlicza marże handlowe i cła , dlatego postępowanie tych organów w niniejszej sprawie narusza art.2 , art.7 i art.32 Konstytucji RP. W ocenie skarżącego postępowanie w niniejszej sprawie było przeprowadzone z naruszeniem przepisów proceduralnych wskazanych na wstępie skargi. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie i podtrzymał stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji , a dodatkowo stwierdził , że organy celne są upoważnione do oceny przedłożonych dokumentów pod względem ich wiarygodności formalnej i materialnej. W rozpatrywanej sprawie organ celny zakwestionował przedłożoną fakturę pod względem materialnym , o czym zadecydowała niska cena w stosunku do rzeczywistej wartości zgłoszonego towaru. Ustalenia w tym zakresie zostały dokonane w oparciu o przeprowadzone postępowanie dowodowe , w wyniku którego stwierdzono , że cena uwidoczniona na fakturze - [...] EUR stanowi kwotę o ponad 70% niższą od ceny samochodu obowiązującej w momencie zakupu na terytorium Niemiec . Nie uzasadniony jest - zdaniem strony przeciwnej - zarzut naruszenia art.29 Kodeksu celnego , bowiem postępowanie na tym etapie było zgodne z wyjaśnieniami Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Celnej do Porozumienia w sprawie stosowania artykułu VII Układu Ogólnego w sprawie Taryf Celnych i Handlu , niemożliwe bowiem było zastosowanie metod określonych w przepisach poprzedzających art.29 ustawy . Odnośnie nie uwzględnienia stanu towaru organ celny wyjaśnił , że zarzut jest bezzasadny i w całości podtrzymała w tym zakresie stanowisko organu I instancji . W przypadku ustalania wartości celnej z zastosowaniem metody " ostatniej szansy" obowiązujące przepisy ( art.29 §1 w związku z art.23 § 7 Kodeksu celnego ) nie określają , by od " uśrednionej" wartości rynkowej samochodu należało odliczać marżę lub inne narzuty . W ocenie Dyrektora Izby Celnej w toku prowadzonego postępowania nie naruszono przepisów proceduralnych , a wydane decyzje zawierają ocenę zebranego materiału dowodowego i wyczerpująco wyjaśniają przesłanki dokonanego rozstrzygnięcia , dodając , że ciężar udowodnienia faktów spoczywa na stronie , która z faktu tego wywodzi skutki prawne i organy celne nie SA zobowiązane do poszukiwania środków dowodowych służących poparciu twierdzeń strony. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje : Sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r i postępowanie nie zostało zakończone , zgodnie z art.97 Przepisów wprowadzających ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2002 r , Nr 153, poz.1271 ze zm.) , podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ). Stosownie do art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269 ) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem . Oznacza to , że przedmiotem kontroli Sądu jest zgodność z prawem zaskarżonej decyzji . Usunięcie z obrotu prawnego decyzji może nastąpić tylko wtedy , gdy postępowanie sądowe dostarczy podstaw do uznania , że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji organy administracji publicznej naruszyły prawo w zakresie wskazanym w art. 145§ 1 w/w ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. W rozpatrywanej sprawie organy celne naruszyły przepisy prawa materialnego w zakresie niżej opisanym. Podstawą wymiaru cła jest wartość celna towaru , która zgodnie z art.23§ 1 Kodeksu celnego jest ceną faktycznie zapłaconą lub należną za towar sprzedany w celu przywozu na polski obszar celny. Wartość transakcyjna nie może być przyjęta za wartość celną w wypadku, gdy organ celny z uzasadnionych przyczyn zakwestionował wiarygodność i dokładność informacji lub dokumentów służących do określenia wartości celnej, które należy dołączyć do zgłoszenia celnego, albo gdy nie zostaną one przedstawione przez zgłaszającego ( art.23 § 7 ). Przepis ten upoważnia organy celne do oceny przedłożonych dokumentów nie tylko pod względem formalnym, ale również pod względem materialnym dotyczącym informacji w nich zawartych, w celu wyeliminowania przypadków wprowadzania na polski obszar celny towarów o zaniżonej wartości celnej. Dopuszczalność wyeliminowania zasady określonej w art.23 § 1 Kodeksu celnego uzależniona jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek : 1/ brak wiarygodności dokumentów lub brak samych dokumentów , 2/ wskazania przez organ celny przyczyn braku wiarygodności dokumentów . W rozpatrywanej sprawie ograny celne nie kwestionując formalnej, wiarygodności dokumentów stwierdzających wartość celną sprowadzonego przez skarżącego samochodu zakwestionowały jego wartość transakcyjną z uwagi na niską cenę wskazaną w fakturze zakupu w stosunku do jego rzeczywistej wartości . Stanowisko to jest nie zgodne z przytoczonym wyżej art.23 § 1 Kodeksu celnego , zgodnie z którym wartością celną jest cena faktycznie zapłacona lub należna . Ocena prawna zawarta w zaskarżonej decyzji budzi zastrzeżenia . Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika , że niska cena pojazdu podana w załączonej do zgłoszenia celnego fakturze uzasadniała odmowę przyjęcia wartości transakcyjnej z tego powodu , że cena zawarta w katalogu "Schwackeliste" różniła się od ceny deklarowanej przez skarżącego. Niewiarygodność ceny transakcyjnej uzasadniającej jej odrzucenie na podstawie art.23 § 7 Kodeksu celnego jest dopuszczalne wtedy , gdy okaże się że była ona rażąco niska . Ocena w tym zakresie musi być dokonana w oparciu o ceny obowiązujące w kraju sprzedawcy . Organ celny musi wykazać , że treść zakwestionowanego dokumentu nie jest zgodna ze stanem faktycznym . Podkreślić należy , że odrzucenie wartości transakcyjnej nie może nastąpić przez proste porównanie wysokości cen deklarowanych przez importera z wartością ustaloną przez organ celny. Skład orzekający w niniejszej sprawie podziela wyrażany w orzecznictwie pogląd , że kwestionowanie materialnej wiarygodności informacji i dokumentów powinno następować z uwzględnieniem indywidualnych okoliczności zakupu ( wyrok NSA z dnia 20.02.2001 r , syg.akt I SA/Łd 14/00 , ONSA 2002,Nr 2, poz.76 ). Rażąco niska cena w stosunku do wartości towaru w kraju eksportera może stanowić podstawę do zakwestionowania wiarygodności dokumentów służących do określenia wartości celnej towaru na podstawie art.23 § 7 Kodeksu celnego . W rozpatrywanej sprawie organ celny dokonał porównania zadeklarowanej przez skarżącej wartości transakcyjnej sprowadzonego przez nią pojazdu z cenami obowiązujących w miejscu zawarcia transakcji kupna samochodu, jednak nie uwzględnił w tym porównaniu stanu technicznego pojazdu będącego przedmiotem importu. Stan techniczny pojazdu ma istotny wpływ na jego wartość. Użyte w niniejszym postępowaniu katalogi cen samochodów używanych dotyczą pojazdów w stanie wynikającym z ich zużycia eksploatacyjnego . Dla pojazdów uszkodzonych, powypadkowych, nadmiernie zużytych w stosunku do ich rocznika nie można dokonać prostego porównania ich cen z cenami wynikającymi z katalogu . Dla takich pojazdów konieczne jest bowiem każdoroazowe, indywidualne określenie wartości transakcyjnej w oparciu o opinię techniczną sporządzona dla konkretnego pojazdu lub przy zastosowaniu korekt , o których mowa we wstępie do katalogu Schwakeliste (korekty mogą być ujemne gdy dotyczą uszkodzeń i braków lub dodatnie , gdy chodzi o dodatkowe wyposażenie konkretnego samochodu). Sąd nie podzielił stanowiska organów celnych odnośnie braku podstaw do uwzględnienia w wartości celnej pojazdu jego stanu technicznego zarówno jeśli chodzi o badanie wiarygodności zadeklarowanej wartości transakcyjnej pojazdu Jak i przy ustalaniu wartości celnej towaru . Stosując metodę "ostatniej szansy" przy ustalaniu ceny samochodu na podstawie katalogu należy uwzględnić korekty dotyczące stanu technicznego pojazdu tj. ponadnormatywny przebieg , braki i uszkodzenia , które mają istotny wpływ na wartość samochodu . Obowiązek taki wynika bezpośrednio z art.85 § 1 Kodeksu celnego , zgodnie z którym należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego . A zatem wartość celna pozostaje w ścisłym i nierozerwalnym związku ze stanem towaru . Odmienne stanowisko organów celnych w tym zakresie nie tylko , że nie ma żadnego uzasadnienia w obowiązujących przepisach , ale stanowi oczywiste naruszenie wskazanego przepisu. Niezależnie od powyższego Studium 1.1 określające postępowanie wobec używanych pojazdów samochodowych , stanowiące załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15.09.1999 r - Wyjaśnienia dotyczące wartością celnej i powołane w zaskarżonej decyzji Prezesa Głównego Urzędu Ceł w pkt.17 stanowi , że wartość cena powinna być ustalona " w rozsądny sposób" , a zalecane metody wyceny powinny być stosowane " z rozsądną elastycznością " . Zgodnie z pkt.23 Studium można oprzeć się na katalogach lub wyspecjalizowanych czasopismach podających bieżące ceny na rynku kraju importu dla używanych pojazdów samochodowych. W takim przypadku należy uwzględnić stan pojazdu i wszystkie elementy wpływające na jego wartość ( nadzwyczajne zużycie , naprawy , remonty , akcesoria) w porównaniu z wartością typowego pojazdu służącego za punkt odniesienia ). W rozpatrywanej sprawie organy celne nie uwzględniły stanu technicznego pojazdu przy badaniu rzetelności zadeklarowanej wartości celnej samochodu będącego przedmiotem importu , natomiast ustalając jego wartość celną na podstawie art.29 Kodeksu celnego oparły się na "Ekspertyzie stanu technicznego pojazdu" z dnia [...] kwietnia 2002 r , która w istocie taką ekspertyzą nie była. Mimo , iż w części " Charakterystyka techniczna" wpisane dane samochodu sprowadzonego przez skarżącą, to w części dotyczącej " Określenia modelu i wartości pojazdu" odniesiono się do cen katalogowych i nie określono wartości tego konkretnego pojazdu. Przedmiotowa ekspertyza w części dotyczącej " ogólny stopień zużycia w dniu badania pojazdu " nie została w ogóle wypełniona , tak samo nie wypełniono pozycji dotyczącej przebiegu pojazdu . Ekspertyza będąca dowodem , na którym oparto rozstrzygnięcia organów celnych , jest sprzeczna z wynikiem rewizji celnej dokonanej przez funkcjonariusza celnego i stanowiącej załącznik do zgłoszenia celnego ( k.24 akt administracyjnych ) , w którym p. protokołu wpisano : ewentualne uszkodzenia : błotnik tył prawy wgniecenia lekkie , lekkie wygięcie drzwi prawych tył "' , a w uwagach w pozycji 7 w/w protokołu odnotowano : " pokrywa silnika innego koloru ". Z kolei w Protokole oględzin pojazdu samochodowego sporządzonego na przejściu granicznym w oddziale celnym w [...] ( k. 10 akt administracyjnych ) funkcjonariusz odnotował " drobne wgięcia tylnego błotnika ". Powyższe dowody w sposób jednoznaczny wskazują , że przedmiotem importu był pojazd w stanie uszkodzonym . W toku postępowania organy celne nie ustaliły jednak , jaki wpływ na wartość celną samochodu miały opisane uszkodzenia , co stanowi istotne naruszenie art.85 § 1 w związku z art.23 § 1 Kodeksu celnego , które miało wpływ na wynik sprawy. Uznając że zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem przepisów prawa materialnego w zakresie wyżej opisanym , Sąd działając na podstawie art.145 § 1 pkt.1 c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270) - orzekł jak w sentencji. Zgodnie z art.152 w/w ustawy uchylone decyzje nie mogą być wykonane. Rozstrzygnięcie to traci moc z chwilą uprawomocnienia się niniejszego wyroku. O kosztach postępowania Sąd orzekł na podstawie art.200 w/w ustawy.