I SA/Kr 91/04

|Sygn. akt I SA/Kr 91/04 | WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 24 maja 2006r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Urszula Zięba, Sędziowie: NSA Józef Gach (spr), WSA Ewa Michna, Protokolant: Bożena Wąsik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu [...] 2006r., sprawy ze skargi "S" Spółka z o.o., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia 1 grudnia 2003r. Nr [...], w przedmiocie zwrotu różnicy podatku od towarów i usług za miesiąc [...]1999r., - uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzająca ją decyzję organu I instancji- Zaskarżoną decyzją - po rozpoznaniu odwołania - utrzymano w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego nr [...] z dnia [...].2003r odmawiającą "S"Sp. z o.o. (zwana dalej: "Spółką") zwrotu na konto bankowe nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w podatku od towarów i usług za miesiąc [...] 1999r w wysokości [...] zł wynikającej ze złożonej w dniu [...].2003r korekty deklaracji VAT-7 . W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wynika , iż powyższa korekta polegała na innym rozdysponowaniu wykazanej do zwrotu pośredniego nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości [...] zł tj. na część do zwrotu bezpośredniego i na część do zwrotu pośredniego . Jednakże do jej dokonania zdaniem organu I instancji było brak podstawy prawnej . Oznaczało to iż korekta ta była bezskuteczna . Stanowisko to organ II instancji uznał za prawidłowe i dlatego utrzymał w mocy decyzję organu I instancji . Z powyższym rozstrzygnięciem " S" nie zgodziła się i w skardze na decyzję Izby Skarbowej z dnia 1.12.2003r Nr.[...] wniosła o jej uchylenie . Z motywów skargi wynika , że korekta deklaracji VAT-7 za miesiąc [...] 1999r została spowodowana brakiem możliwości zrealizowania zwrotu pośredniego podatku ze względu na zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług . W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi i podtrzymała dotychczas zajmowane stanowisko . Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje : W uzasadnieniu decyzji organu I instancji zostały przytoczone przepisy dotyczące korekty deklaracji VAT-7 obowiązujące w dniu [...].2003r .Zdawać mogłoby się , że ich treść potwierdza stanowisko tego organu co do braku było podstawy prawnej do dokonania przez Spółkę korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc [...] 1999r. Zwrócić jednak należy uwagę na to , że są to przepisy ogólne , o czym świadczy znajdujący się w treści jednego z nich tj. art.81a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja Podatkowa zastrzeżenie: " Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej ".Odrębne przepisy są więc przepisami szczególnymi ( bo wówczas powstało prawo skarżącej Spółki do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Takim przepisem jest m. inn. art.274 tej samej ustawy , w myśl którego , w razie stwierdzenia , że deklaracja zawiera błędy lub oczywiste omyłki , organ podatkowy zwraca się do składającego o złożenie niezbędnych wyjaśnień oraz o skorygowaniu deklaracji wskazujące przyczyny z powodu których informacje zawarte w deklaracji poddaje w wątpliwość "( § 1) oraz " Jeżeli podatnik skorygował deklarację w sposób powodujący usunięcie wątpliwości, organ podatkowy dokonuje odpowiedniej adnotacji w deklaracji ( § 2 ). W rozpoznawanej sprawie deklaracja VAT-7 za [...] czerwiec 1999r zawierała oczywistą omyłkę , gdyż wykazano w niej po stronie sprzedaży wyłącznie opodatkowania wg stawki 7%.Zgodnie zaś z art.21 ust.1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U.Nr.11 poz.50 ze zm. Dz.U. z 1999 Nr 57 poz.596) w brzmieniu obowiązującym na koniec czerwca 1999r " w przypadku gdy kwota podatku naliczonego , o której mowa w art.19 ust.2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego , podatnik ma prawo z zastrzeżeniem ust.2 do 9 do obniżenia o te różnice podatku należnego za następne okresy" . Z kolei wg ust 2 i 4 tego samego artykułu " Różnica podatku , o której mowa w ust.1 , podlega zwrotowi przez urząd skarbowy gdy całość lub część sprzedaży towarów opodatkowana jest stawką niższą niż określona w art.18 ust.1 " tj. 22 % oraz " W przypadku gdy kwota zwrotu różnicy podatku dla podatnika dokonującego sprzedaży towarów opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka określona w art.18 ust.1 przekracza kwotę wynoszącą 22% całości obrotu opodatkowanego stawkami niższymi , urząd skarbowy może na czas nie dłuższy niż trzy miesiące ograniczyć jej wysokość do wysokości tej kwoty . Z przepisów tych wynikało , iż kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu bezpośredniego nie podlegała ograniczeniu i wynosiła [...] zł a nie [...] zł . Nie ulega też wątpliwości , iż w niniejszej sprawie miał zastosowanie art.274 ustawy Ordynacja Podatkowa. Tym samym organ I instancji winien wezwać Spółkę do sprostowania deklaracji VAT-7 za miesiąc [...] 1999r czego jednak nie uczynił . Nie ma to jednak istotnego znaczenia . Nie sposób bowiem przyjąć ,aby takiej korekty nie mógł dokonać podatnik z własnej inicjatywy . Deklaracja VAT-7 zastępuje te decyzje wymiarowe ( deklaratoryjne). Zgodnie z art.211 § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa organ podatkowy może z urzędu lub na żądanie strony prostować błędy rachunkowe oraz inne oczywiste omyłki w wydanej przez ten organ decyzji . Podatnik zdaniem Sądu również musi mieć takie uprawnienie co do korekty deklaracji VAT-7 . W przeciwnym razie podatek od towarów i usług przestałby być dla niego ( tak jak w niniejszej sprawie) podatkiem neutralnym . Po prostu musiałby go ponieść z własnych środków wbrew założeniom konstrukcji tego podatku . W tym stanie niniejszej sprawy skarga jest uzasadniona . Z tego względu Sąd działając na podstawie art.145 § 1 pkt.1 lit. a uppsa orzekł jak w sentencji .