I SA/Kr 966/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Urszula Zięba Sędziowie: WSA Stanisław Grzeszek WSA Ewa Rojek (spr) Protokolant: Iwona Sadowska - Białka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 maja 2005r sprawy ze skargi "E" S.A. w O. Ś. na decyzję Izby Skarbowej z dnia 25 marca 2002r Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za kwiecień 2000r I.uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji II.zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie 1.482 zł (tysiąc czterysta osiemdziesiąt dwa złote) ISA/966/02 Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją z dnia 25 marca 2002r. [...] Izba Skarbowa [...] utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...] stycznia 2002r. w przedmiocie określenia dla E. SA w O. za miesiąc kwiecień 2000r. nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy w wysokości 185.652zł, zaległości podatkowej w wysokości 7.283zł oraz ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% zawyżenia tj.2.184zł. W uzasadnieniu Izba podała, że w wyniku kontroli przeprowadzonej w spółce akcyjnej E.w zakresie prawidłowości rozliczenia podatku VAT za miesiąc kwiecień 2000r. stwierdzono, że spółka dokonała odliczenia w ewidencji VAT i deklaracji VAT-7 podatku naliczonego z faktury VAT nr.[...]z dnia [...].IV.2000r. wystawionej przez Firmę Handlowo-Usługową I.M. w K. wartość netto 32.908,19zł i VAT 7.239,80zł na zakup samochodu V.. Urząd Skarbowy stwierdził, że zgodnie z art.25 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 1 l.I.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U.nr.11 poz. 50 ze zm.) zwanej dalej ustawą obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów o ładowności do 500 kg z wyjątkiem przypadków, gdy odsprzedaż samochodów stanowi podmiot działalności gospodarczej. Ustalono, że samochód ten jest samochodem osobowym, gdyż nie posiada stosownej homologacji. Dlatego też Spółka dokonując odliczenia z faktury dot. zakupu w/w samochodu zawyżyła podatek naliczony. Ponadto ustalono, że w miesiącu kwietniu 2000r. Spółka dokonała odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT na zakup towarów przeznaczonych na reprezentację i reklamę, jednocześnie nie wykazując w deklaracji VAT-7 podatku należnego z ich sprzedaży. Powyższe ustalenia zapadły w następującym stanie faktycznym. Dnia [...]kwietnia 2000r. I. M. zakupiła samochód osobowy V. co potwierdzało świadectwo homologacji. Dnia [...].IV.2000r. samochód ten został zarejestrowany zgodnie z posiadaną homologacją. Dnia następnego w samochodzie dokonano przeróbki polegającej na wstawieniu kratki oddzielającej przestrzeń pasażerską od ładunkowej. Po dokonanej przeróbce pojazd poddano badaniom technicznym i na ich podstawie przerejestrowano go na samochód ciężarowe - uniwersalny. Spółka E. na podstawie faktury nr[...], dowodu rejestracyjnego pierwszego właściciela - I.M.oraz karty pojazdu dokonała rejestracji tegoż samochodu jako samochodu ciężarowego. Ostateczną decyzją z dnia [...] maja 2001r. SKO w K. sprawie SKO [...] stwierdziło nieważność w/wym. decyzji rejestracyjnej. Kolejną ostateczną decyzją z dnia [...]1.2002r. SKO w sprawie [...] utrzymało w mocy decyzję Starosty O.uchylającą decyzję w zakresie zarejestrowania pojazdu na Spółkę E.jako ciężarowego i odmawiającą zarejestrowania go jako ciężarowego. Skoro zatem samochód cały czas był samochodem osobowym to zasadnym było pozbawienia Spółki prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu osobowego na podstawie art.25 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Ustalenia organów odnośnie odliczenia podatku naliczonego z faktur Vat na zakup towarów przeznaczonych na reprezentację i reklamę nie były przez Spółkę kwestionowane. W skardze skierowanej do Naczelnego Sądu Administracyjnego E.SA w O. wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji wraz z decyzją ją poprzedzającą. Zarzuciła organom skarbowym naruszenie art.19 oraz 25 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT oraz art.120 i 121 Ordynacji podatkowej a także art.2 i 7 Konstytucji. Skarżący wskazał, że fakturą VAT zakupił samochód ciężarowo-uniwersalny co potwierdzone było zapisem w dowodzie rejestracyjnym pojazdu. Tym samym nabył prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tej faktury za miesiąc kwiecień 2000r. Skoro zatem nabył to prawo to późniejsze decyzje zmieniające przeznaczenie samochodu nie mogą wywołać negatywnych dla niego skutków prawnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Zgodnie z art.25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U.Nr.11 poz.50 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, z wyjątkiem przypadków gdy odsprzedaż stanowi przedmiot działalności gospodarczej podatnika. Dla uzyskania prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w aspekcie wskazanego wyżej przepisu decydujący jest rodzaj samochodu będącego przedmiotem sprzedaży udokumentowanej fakturą VAT, na podstawie której w trybie art.19 tej ustawy podatnik nabywa prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury. Bez znaczenia dla uzyskania tego prawa są czynności powodujące zmianę rodzaju samochodu już po jego nabyciu, nawet te znajdujące odzwierciedlenie w jego dowodzie rejestracyjnym wystawionym po tej sprzedaży. Tak więc podstawa obniżenia podatku są wyłącznie oryginały faktur czy faktur korygujących. Skoro zatem co jest niesporne Spółka nabyła fakturą VAT samochód ciężarowy miała prawo do skorzystania z odliczenia z art.25 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT. Nabytego prawa nie mogą zniweczyć późniejsze zmiany w dowodzie rejestracyjnym. Zasada ochrony praw nabytych jest jedną z naczelnych zasad państwa prawa wyznaczających granicę ingerencji państwa w sferę praw podmiotowych obywatela. Przy ponownym rozpoznaniu sprawy ograny skarbowe wezmą pod uwagę iż dla oceny możliwości skorzystania z odliczenia z art.25 ust. 1 pkt 2 decydujące znaczenie ma faktura dotycząca sprzedaży a prawa raz nabyte nie mogą być odbierane. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł w oparciu o art.145 § 1 pkt 1a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Rozpoznając sprawę oparto się na art. 97 § 1 ustawy a dnia 30.VIII.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr.153 poz. 1271 ze zm.)stanowiącym, że sprawy w których skargi zostały wniesione do NSA przed dniem 1.I.2004r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.