I SA/Łd 1026/16

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Sędziowie: Sędzia NSA Teresa Porczyńska Sędzia WSA Tomasz Adamczyk Protokolant: St. sekretarz sądowy Dominika Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 września 2017 r. sprawy ze skargi R. O. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów obecnie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia [..] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku postanawia umorzyć postępowanie sądowoadministracyjne. Pismem z 20 października 2016r. R. O. wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi skargę na interpretację indywidualną Ministra Finansów z [...] r. w przedmiocie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku. W zaskarżonej interpretacji przedmiotem wykładni stał się art.10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012r., poz. 361 ze zm., dalej "u.p.d.o.f."). Postanowieniem z 9 lutego 2017r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zawiesił postępowanie w sprawie na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 w związku z postanowieniem NSA z 30 stycznia 2017r., sygn. akt II FSK 3874/14, którym przedstawiono składowi siedmiu sędziów NSA do rozstrzygnięcia zagadnienie prawne, dotyczące wykładni art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., głównie zaś zagadnienia czy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub innego prawa majątkowego, w sytuacji, gdy do zbycia dochodzi po upływie pięciu lat od daty jej nabycia do majątku wspólnego, a przed upływem pięciu lat od daty śmierci jednego z małżonków. W związku z podjętą 15 maja 2017r. sygn. akt II FPS 2/17 uchwałą, w której NSA przyjął, iż: "Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków postanowieniem z 23 czerwca 2017r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi podjął zawieszone postępowanie. Pismem z 22 sierpnia 2017r. M. O. poinformował, iż jego tata – R.O.(skarżący) zmarł 10 maja 2017r. Do pisma dołączona została kopia notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia oraz odpisu skróconego aktu zgonu. W dniu 25 sierpnia 2017r. do WSA w Łodzi wpłynął wystawiony przez Urząd Stanu Cywilnego w B. odpis skrócony aktu zgonu R. O.. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje; Postępowanie sądowoadministracyjne podlega umorzeniu. Stosownie do 161 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2017r., poz. 1369) – zwanej dalej "p.p.s.a." – sąd wydaje postanowienie o umorzeniu postępowania w sytuacji, gdy skarżący skutecznie cofnął skargę; w razie śmierci strony, jeżeli przedmiot postępowania odnosi się wyłącznie do praw i obowiązków ściśle związanych z osobą zmarłego, chyba że udział w sprawie zgłasza osoba, której interesu prawnego dotyczy wynik tego postępowania oraz gdy postępowanie z innych przyczyn stało się bezprzedmiotowe. W ocenie Sądu kluczowe znaczenie w rozpoznawanej sprawie mają przepisy Rozdziału 1a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015r. poz. 613 ze zm.) – dalej "O.p." w brzmieniu obowiązującym w dniu wydania zaskarżonej interpretacji, regulujące kwestie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie art. 14b § 1 O.p. minister właściwy do spraw finansów publicznych (obecnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej), na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wskazanie we wniosku, czyli "wylegitymowanie się" taką indywidualną sprawą stanowi niezbędny warunek do uznania danego podmiotu za zainteresowanego w rozumieniu powyższego przepisu. W myśl art. 14b § 2 O.p., wniosek zainteresowanego może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Uznać zatem należy, że osobą zainteresowaną jest taki podmiot, który chce uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego w celu wyjaśnienia i ułożenia swoich interesów w sferze prawa podatkowego (por. J. Brolik, Ogólne oraz indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, Warszawa 2013, s. 105; także: postanowienie NSA z dnia 10 kwietnia 2014 r., o sygn. akt II FSK 542/14, dostępne na stronie internetowej: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Zdaniem Sądu z powołanych wyżej przepisów wynika jednoznacznie, że w postępowaniu interpretacyjnym ustawodawca autonomicznie uregulował kwestie komu przysługuje legitymacja do wystąpienia o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, a zatem komu przysługuje przymiot strony w takim postępowaniu. Uwzględniając powyższe należy wskazać, że sprawa ze skargi R. O. na indywidualną interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z [...] r. dotyczyła praw i obowiązków ściśle związanych z osobą skarżącego. Odwołując się ponownie do treści art. 14b § O.p. należy uznać, że walor ochronny indywidualnej interpretacji przysługuje wyłącznie wnioskodawcy, a nie każdemu podatnikowi, który powoła się na w danej sprawie na konkretną interpretację. Kwestia ta nie budzi również zastrzeżeń w orzecznictwie. W konsekwencji Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę podziela pogląd, iż w przypadku śmierci strony w trakcie postępowania sądowego w sprawie ze skargi na indywidualną interpretację podatkową, o której mowa w art. 14b O.p. postępowanie umarza się na podstawie art. 161 § 1 pkt 2 p.p.s.a., ponieważ przedmiot sprawy odnosi się wyłącznie do praw i obowiązków ściśle związanych z osobą zmarłego (zob. postanowienia NSA z 17 grudnia 2015r., sygn. akt II FSK 1636/13 oraz 20 marca 2015r., sygn. akt II FSK 769/15). Sąd stwierdza także, że w rozpoznawanej sprawie nie było podstaw do zawieszenia postępowania sądowego zgodnie z art. 124 § 1 pkt 1 p.p.s.a., gdyż w myśl art. 124 § 3 p.p.s.a. nie zawiesza się postępowania w razie śmierci strony, jeżeli przedmiot postępowania odnosi się wyłącznie do praw i obowiązków ściśle związanych z osobą zmarłego, a właśnie taka sytuacja ma miejsce w rozpatrywanym przypadku. Jednocześnie wskazać należy, iż nie ma żadnych przeszkód prawnych, aby spadkobiercy zmarłego wystąpili z wnioskiem do organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku (po skarżącym, uprzednio będącym spadkobiercą zmarłej żony.) Mając na względzie wszystkie powyższe okoliczności na podstawie 161 § 1 punkt 2 p.p.s.a. należało orzec jak w sentencji. Ake.