I SA/Łd 1081/17

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Paweł Janicki Sędziowie: Sędzia WSA Tomasz Adamczyk Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Protokolant: Specjalista Dorota Choińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 stycznia 2018 r. sprawy ze skargi A. G. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 października 2017 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.314.2017.3.MJ w przedmiocie pozostawienia bez rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego 1. uchyla zaskarżone postanowienie; 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 580 (pięćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. We wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej A. G. przedstawiła następujący opis zdarzenia przyszłego: Wnioskodawczyni, zamierza sprzedać działki oznaczone numerami 60/21,60/22,60/23,60/30, 60/32, 60/34 w ramach co najmniej dwóch transakcji. Wnioskodawczym przewiduje, że pierwsza transakcja będzie dotyczyła działek 60/30, 60/32. Kolejne transakcje będą dotyczyły bądź wszystkich pozostałych, wyżej wymienionych działek jako całości bądź poszczególnych działek, w zależności od podjętej decyzji biznesowej oraz przebiegu negocjacji. Wnioskodawczyni dopuszcza zatem sprzedaż odpowiednio jednej, dwóch, trzech, jak i wszystkich działek. Działka o numerze 60/30 stanowi nieruchomość gruntową oznaczoną w rejestrze gruntów jako dr (droga), natomiast działka o numerze 60/32 jest nieruchomością gruntową oznaczoną w rejestrze gruntów jako Bi (inne tereny zabudowane). Działka 60/32 powstała w wyniku podziału działki o numerze 60/31, obejmującej działki o obecnych numerach: 60/32, 60/33 i 60/34. Na działce 60/31 znajdowała się wówczas stacja paliw, pozostałość po rozbiórce stacji stanowi wiata znajdująca się na działce o numerze 60/33. Nieruchomości o numerach 60/30 i 60/32 są obecnie w przeważającej części utwardzone płytami JUMBO i służą jako droga dojazdowa do sąsiednich nieruchomości. Na działce o numerze 60/30 znajduje się również część wykonanego z trylinek utwardzenia, biegnącego także przez działki 60/21, 60/22 oraz 60/23, wykorzystywanego jako plac manewrowy dla szkoły nauki jazdy. Ponadto, zostały w całości otoczone ogrodzeniem z siatki. Przed zawarciem umowy sprzedaży wskazanych działek Wnioskodawczyni zamierza złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017r. poz. 1221, dalej "ustawa o VAT"). Działka o numerze 60/21 stanowi nieruchomość gruntową, na której znajduje się urządzenie w postaci magistrali parowej, będącej obecnie pod powierzchnią gruntu, wobec której zostało wydane pozwolenie na budowę. Na wskazanej działce znajduje się również budynek, w którym mieściły się pomieszczenia dawnej olejowni. Budynek aktualnie nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności. Natomiast na działkach 60/22 oraz 60/23 nie znajdują się jakiekolwiek budynki. Wskazane działki (z wyjątkiem granicy wschodniej) są otoczone ogrodzeniem z siatki, zamontowanym częściowo na betonowej podmurówce. Ponadto, przez część powierzchni działek o numerach 60/21, 60/22, 60/23 oraz 60/30 biegnie wąski pas wykonanego z trylinek utwardzenia, wykorzystywany aktualnie przez wynajmujących jako plac manewrowy dla szkoły nauki jazdy. Działka 60/34 pozostaje w większej części utwardzona płytami JUMBO oraz jest okazjonalnie wynajmowana w wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jako skład maszyn budowlanych. Przed zawarciem umowy sprzedaży wskazanych działek Wnioskodawczyni zamierza złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Wszystkie powyżej wymienione nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze umowy sprzedaży z dnia 9 stycznia 1996 roku, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie posiada informacji dotyczących opodatkowania transakcji nabycia nieruchomości na poprzednim etapie obrotu. Działki będące przedmiotem niniejszego wniosku były w całości przedmiotem najmu w okresie od 1 stycznia 2007 roku do 27 lutego 2012 roku. Część obiektów zlokalizowanych na wskazanych działkach będzie podlegała najmowi również w okresie bezpośrednio poprzedzającym dokonanie sprzedaży. Najem będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na obiekty znajdujące się na działkach nie były czynione nakłady w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tych obiektów. Wskazane działki nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale została wobec nich wydana decyzja o warunkach zabudowy. Dnia [...] r. decyzją Prezydenta Miasta Ł. ustalono wspólne warunki zabudowy działek o numerach 60/30, 60/32 oraz 60/21, 60/22, 60/23 dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z funkcją handlowo-usługowo-biurową w parterach (o łącznej powierzchni sprzedaży do 900m2) z budową urządzeń budowlanych i układem komunikacji wewnętrznej. Z kolei dnia [ ...] r. decyzją Prezydenta Miasta Ł. ustalono wspólne warunki zabudowy działek o numerach 60/33 oraz 60/34 dla inwestycji polegającej na budowie budynku usługowo-mieszkalnego (wielorodzinnego) z urządzeniami budowlanymi do jego obsługi i z projektowanym zjazdem. Działka 60/33 nie jest przeznaczona do sprzedaży. W tak przedstawionym staniem faktycznym wnioskodawczyni sformułowała następujące pytania: 1. Czy sprzedaż działek oznaczonych numerami 60/30 oraz 60/32 powinna być traktowana jako dostawa terenów zabudowanych oraz podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT., a w konsekwencji - wobec złożenia przed zawarciem umowy oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT -opodatkowaniu według stawki 23%? 2. Czy sprzedaż działek oznaczonych numerami 60/21, 60/22, 60/23 oraz 60/34 powinna być traktowana jako dostawa terenów zabudowanych oraz powinna podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT., a w konsekwencji - wobec złożenia przed zawarciem umowy oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT - opodatkowaniu według stawki 23%? Zdaniem Wnioskodawczyni: Ad. 1 sprzedaż działek oznaczonych numerami 60/30, 60/32 powinna być traktowana jako dostawa terenów zabudowanych oraz powinna podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT., a w konsekwencji -wobec złożenia przed zawarciem umowy oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT - opodatkowaniu według stawki 23%. Ad. 2 sprzedaż działek oznaczonych numerami 60/21, 60/22, 60/23 oraz 60/34 powinna być traktowana jako dostawa terenów zabudowanych oraz powinna podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji - wobec złożenia przed zawarciem umowy oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT - opodatkowaniu według stawki 23%. W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku A. G. wskazała, że utwardzenia z płyt JUMBO znajdujące się na działkach oznaczonych nr 60/30, 60/32 i 60/34 zostaną rozebrane przed planowaną sprzedażą działek i doprecyzowała, jakie naniesienia znajdują się na pozostałych działkach. Postanowieniem z dnia [...]r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pozostawił wniosek A. G. bez rozpatrzenia. W uzasadnieniu postanowienia wskazano, że wnioskodawczyni nie udzieliła odpowiedzi na pytania: czy obiekty znajdujące się stanowią budynki/budowle w rozumieniu ustawy – Prawo budowlane, czy są trwale związane z gruntem oraz jaka jest ich klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Zgodnie z ogólnymi zasadami zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzona działalność, swoje produkty, towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych oraz weryfikacji prawidłowości zaklasyfikowania jako podatnika danego wyrobu, bądź usługi do właściwego grupowania. Organ wydaje interpretację przepisów prawa podatkowego i nie może dokonywać interpretacji przepisów ustawy – Prawo budowlane. Informacje, czy obiekty znajdujące się na działkach są budynkami/budowlami w rozumieniu ustawy – Prawo budowlane, czy są trwale związane z gruntem oraz ich sklasyfikowanie według PKOB są niezbędne do wydania interpretacji indywidualnej, a ich brak uniemożliwia merytoryczne rozpatrzenia wniosku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpatrzeniu zażalenia strony postanowieniem z dnia [...]r. utrzymał w mocy swoje postanowienie z dnia [...] r. W skardze do sądu administracyjnego A. G. wniosła o uchylenie powyższego postanowienia oraz postanowienia go poprzedzającego i przekazanie sprawy organowi do ponownego rozpoznania. Strona skarżąca podniosła następujące zarzuty: Naruszenie przepisów prawa materialnego, to jest: a. art. 14b §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2017r., poz. 201 ze zm., dalej: "O.p.") w zw. z art. 3 pkt 2 O.p. oraz z art. 3 pkt 1 O.p. w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT poprzez uznanie, iż wydanie interpretacji wymagałoby dokonania interpretacji przepisów prawa budowlanego, które - zdaniem organu - nie są przepisami prawa podatkowego, podczas gdy poprzez wyraźne odwołanie w at. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do pojęć używanych na gruncie prawa budowlanego następuje nadanie tym pojęciom charakteru normy prawa podatkowego, co wynika z utrwalonego orzecznictwa sądowoadministracyjnego, a przedmiotem interpretacji podatkowej nie jest norma prawa budowlanego, lecz norma prawa podatkowego, która zapożycza aparaturę pojęciową z innych gałęzi prawa. Naruszenie przepisów prawa proceduralnego, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, to jest: art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239 i w zw. z art. 165a § 1 O.p. poprzez utrzymanie w mocy postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z [...]r. ([...]), odmawiającego wszczęcia postępowania w sprawie wniosku skarżącej o wydanie interpretacji indywidualnej - pomimo braku podstaw do odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej; art. 233 § 1 pkt 2 lit. a w zw. z art. 239 O.p. poprzez jego niezastosowanie w sytuacji, w której zaskarżone postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z [...] r. ([...]) powinno było zostać uchylone - z przyczyn wskazanych w pkt a powyżej; art. 165a § 1 O.p. w zw. z art. 14h O.p. poprzez zastosowanie w sytuacji, w której brak było podstaw do odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, zainicjowanego wnioskiem Skarżącej z 29 maja 2017r.; art. art. 121 §1 O.p w zw. 14h O.p. poprzez: - lakoniczne odniesienie się do argumentacji prowadzonej przez Wnioskodawczynię odnośnie stanowienia przez pojęcie "budowla lub jej część" elementu normy dekodowanej w przepisach prawa podatkowego, a w konsekwencji kompetencję (zarówno uprawnienie jak i obowiązek) organu do wydania interpretacji indywidualnej w okolicznościach niniejszej sprawy, podczas gdy organ powinien w wszechstronny i wyczerpujący sposób odnieść się do przytaczanych przez Skarżącą argumentów, - poczynienie wniosków w sposób rażący sprzeczny z dotychczasową praktyką organu oraz wynikającą z orzecznictwa sądowoadministracyjnego, podczas gdy rozstrzygnięcia organów administracji publicznej cechować powinien określony stopień stałości. e. art. 125 § 10.p. w zw. z art. 14h O.p. poprzez skierowanie do Wnioskodawczyni pytania w końcowym okresie terminu prowadzenia postępowania w przedmiocie wydania interpretacji indywidualnej oraz zadania pytań, które wynikały już z treści złożonego wniosku (m.in. wykaz obiektów zlokalizowanych na terenie działek będących przedmiotem wydanej interpretacji indywidualnej). W odpowiedzi na skargę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje: Zasadniczym przedmiotem sporu w rozpoznawanej sprawie pozostaje okoliczność, czy zgodne z prawem było pozostawienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia z tego powodu, że strona nie odpowiedziała w sposób wyczerpujący na wszystkie pytania organu. Zgodnie z art. 14b § 3 O.p., składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia. Użyte w art. 14b § 3 O.p. ustawowe sformułowanie "wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego" należy rozumieć jako przedstawienie danego zagadnienia na tyle wszechstronnie, dogłębnie, szczegółowo, gruntownie i dokładnie, aby wnioskodawca mógł zająć stanowisko w stosunku do prezentowanego stanu rzeczy, zaś organ podatkowy na tej podstawie udzielić jednoznacznej odpowiedzi co do konkretnego zdarzenia przyszłego lub obecnego. Opis ten powinien zawierać wszystkie istotne elementy stanu faktycznego, niezbędne z punktu widzenia możliwości dokonania w sposób jednoznaczny jego prawnopodatkowej kwalifikacji (por. wyrok NSA z 19 kwietnia 2016r., sygn. akt II FSK 536/14, publ. www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Dla oceny zakresu informacji, które są niezbędne dla udzielenia interpretacji istotne są przepisy prawa materialnego, które mają mieć w sprawie zastosowanie. Wnioskodawczyni we wniosku o udzielenie interpretacji wnosiła o wyjaśnienia, czy w przedstawionym stanie faktycznym będą miały zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 oraz art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Interpretacja ma więc dotyczyć przepisów prawa podatkowego, jakkolwiek dla jej wydania posiłkowo należy odnieść się do przepisów ustawy – Prawo budowlane. Wnioskodawczyni we wniosku o wydanie interpretacji dokładnie wskazała, jakie budynki i naniesienia (utwardzenia) znajdują się na działkach oraz, w jaki sposób są związane z gruntem – przy budynkach ta kwestia nie wymagała bliższych wyjaśnień. Nie można podzielić stanowiska organu, że wskazanie przez wnioskodawcę klasyfikacji budynków i budowli według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych należy do elementów stanu faktycznego, które są niezbędne do wydania interpretacji. Podatnik może sam dokonać klasyfikacji budynków czy budowli według PKOB, ale to nie oznacza, że taka klasyfikacja ma charakter wiążący dla organów podatkowych i nie może podlegać weryfikacji. Udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego organ jest uprawniony do samodzielnej oceny, czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) naniesienia szczegółowo opisane we wniosku i jego uzupełnieniu stanowią budynki lub budowle. Odpowiedź na sporne pytania nie była więc warunkiem koniecznym do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w naruszeniem przepisów art. 14g § 1 oraz art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa uznał, że zachodzą podstawy do pozostawienia wniosku skarżącej bez rozpatrzenia. Z tych przyczyn, na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c oraz art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2017r. poz. 1369) należało orzec jak w sentencji wyroku. ak