I SA/Łd 1120/08

Dnia 25 listopada 2008 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Paweł Janicki Sędziowie Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Asesor WSA Ewa Cisowska-Sakrajda Protokolant asystent sędziego Piotr Pietrasik po rozpoznaniu w dniu 25 listopada 2008 roku na rozprawie sprawy ze skargi KORSERWIS Sp. z o.o. w Łodzi na Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w przedmiocie żądania wymierzenia grzywny w związku z niezałatwieniem sprawy w terminie oddala skargę. I SA/Łd 1120/08 UZASADNIENIE (...) Urząd Skarbowy Ł.-G., decyzją z dnia[...] orzekł o odpowiedzialności "A." Sp. z o.o. w Ł. za zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 roku w kwocie 562.958,80 zł. stanowiącej zobowiązanie podatkowe M. i M. małż. P.. Następnie Izba Skarbowa w Ł., decyzją z dnia[...] uchyliła w całości decyzję organu I instancji z dnia[...] i jednocześnie orzekła o odpowiedzialności spółki "A." za zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok w kwocie 123.550 zł. W wyniku wniesionej skargi, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z dnia 18 maja 2005 roku, sygn. akt I SA/Łd 368/05 uchylił decyzję Izby Skarbowej z dnia[...]. Zasadniczym powodem uchylenia przedmiotowej decyzji było ustalenie, iż określony dla małżonków M. i M. P. wymiar podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 1995, stanowiący podstawę orzeczenia odpowiedzialności spółki "A." za zaległości podatkowe M.P. nie jest ostateczny w administracyjnym toku instancji, albowiem wyrokiem z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia[...] określającą małżonkom M. i M. P. zaległość w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok. Od powyższego wyroku wniesiona została skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Postanowieniem z dnia[...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. zawiesił z urzędu postępowanie w sprawie odwołania Spółki "A." od decyzji (...) Urzędu Skarbowego Ł.-G. z dnia[...]. Organ uznał, iż postępowanie w niniejszej sprawie należało zawiesić do czasu ostatecznego rozstrzygnięcia sprawy określającej zaległość podatkową w podatku dochodowym od osób fizycznych małżonków P. za rok 1995. Organ wskazał, iż rozstrzygnięcie niniejszej sprawy zależy od rozstrzygnięcia przez Naczelny Sąd Administracyjny zagadnienia wstępnego, którym w przedmiotowej sprawie jest orzeczenie NSA w sprawie skargi kasacyjnej od wyroku WSA w Łodzi z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04. Wyrokiem z dnia 15 czerwca 2007 roku, sygn. akt II FSK 781/06 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną od wyroku WSA w Łodzi z dnia 7 grudnia 2004 roku. W dniu 27 czerwca 2008 roku "A." Sp. z o.o. w Ł., na podstawie art. 154 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) wezwała Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. do załatwienia sprawy dotyczącej odpowiedzialności Spółki "A." za zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych M. i M. małż. P. za rok 1995. W uzasadnieniu wezwania strona wskazała, iż wyrokiem z dnia 18 maja 2005 roku, sygn. akt I SA/Łd 368/05 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił w całości ostateczną decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia[...] w przedmiocie orzeczenia odpowiedzialności podatkowej za zaległości podatkowe M. i M.P. z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 roku i do chwili obecnej sprawa nie jest rozstrzygnięta. W dniu 4 sierpnia 2008 roku "A." Sp. z o.o. w Ł. złożyła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi wniosek o ukaranie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. grzywną w trybie art. 154 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi z powodu niezałatwienia przez organ sprawy w przepisanym terminie po wyroku uchylającym decyzję organu podatkowego. Strona skarżąca wskazała, iż wyrokiem z dnia 18 maja 2005 roku, sygn. akt I SA/Łd 368/05 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił w całości decyzję Izby Skarbowej w Ł. w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności podatkowej Spółki "A." za zaległości podatkowe M. i M. małż. P. z tytułu podatku dochodowego za 1995 rok. Przedmiotowy wyrok uprawomocnił się z dniem 26 lipca 2005 roku. Postanowieniem z dnia[...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. zawiesił w sprawie do czasu rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez Naczelny Sąd Administracyjny tj. rozpoznania skargi kasacyjnej od wyroku WSA w Łodzi z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04. Pomimo wydania wyroku oddalającego skargę kasacyjną przez NSA w dniu 15 czerwca 2007 roku, sygn. akt II FSK 781/06 sprawa do chwili obecnej nie została przez organ podatkowy zakończona. Wobec powyższego, zdaniem strony skarżącej, nie podjęcie przez organ zawieszonego postępowania i tym samym nie załatwienie sprawy w terminie sprawia, że Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. pozostaje w bezczynności, mimo iż wraz z wyżej wskazanym wyrokiem NSA z dnia 15 czerwca 2007 roku ustała przyczyna zawieszenia postępowania i był zobligowany do jego podjęcia. Przytoczone okoliczności pozwalają uznać, iż żądanie strony skarżącej w zakresie wymierzenia organowi grzywny jest zasadne. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podnosząc iż zarzuty w niej podniesione są całkowicie bezzasadne. W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na obecnym etapie postępowania nie jest możliwe jego podjęcie i merytoryczne załatwienie sprawy w przedmiocie odpowiedzialności skarżącej spółki za zobowiązania w podatku dochodowym małżonków P. za 1995 rok. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 czerwca 2007 roku, sygn. akt II FSK 781/06 oddalający skargę kasacyjną od wyroku WSA w Łodzi z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04 spowodował, iż w aktualnym stanie prawnym brak jest ostatecznej decyzji wymiarowej określającej wysokość zobowiązania podatkowego małżonków P. za 1995 rok w podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak rozstrzygnięcia w tym zakresie nie pozwala na podjęcie postępowania w sprawie orzeczenie o odpowiedzialności skarżącej spółki za zobowiązania podatkowe małżonków P.. Zgodnie z oceną prawną zawartą w wyroku WSA w Łodzi z dnia 18 maja 2005 roku, sygn. akt I SA/Łd 368/05 wydanie decyzji na obecnym etapie, przed wydaniem ostatecznej decyzji wymiarowej, byłoby przedwczesne i tym samym zarzuty strony o bezczynności organu należy uznać za niezasadne. W dniu 25 listopada 2008 roku na rozprawie w Wojewódzkim Sądzie Administracyjnym w Łodzi strona skarżąca poparła wniesioną skargę, natomiast pełnomocnik organu wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna. Zgodnie z art. 154 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – powoływanej dalej jako p.p.s.a. - w razie niewykonania wyroku uwzględniającego skargę na bezczynność oraz w razie bezczynności organu po wyroku uchylającym lub stwierdzającym nieważność aktu lub czynności strona, po uprzednim pisemnym wezwaniu właściwego organu do wykonania wyroku lub załatwienia sprawy, może wnieść skargę w tym przedmiocie żądając wymierzenia temu organowi grzywny. Sąd w tym przypadku może ponadto orzec o istnieniu lub nieistnieniu uprawnienia lub obowiązku, jeżeli pozwala na to charakter sprawy oraz niebudzące uzasadnionych wątpliwości okoliczności jej stanu faktycznego i prawnego. Przez niewykonanie wyroku należy rozumieć pozostawanie w bezczynności w podjęciu lub kontynuacji postępowania administracyjnego mającego na celu zakończenie sprawy decyzją administracyjną lub w innej formie przewidzianej prawem (por. Komentarz do art.154 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, [w:] B. Dauter, B. Gruszczyński, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Zakamycze, 2006, wyd. II). W ocenie Sądu, w okolicznościach niniejszej sprawy, nie można zarzucić Dyrektorowi Izby Skarbowej w Ł. bezczynności po wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 18 maja 2005 roku, sygn. akt I SA/Łd 368/05. W uzasadnieniu tegoż wyroku jednoznacznie stwierdzono, iż zasadniczym powodem uchylenia zaskarżonej decyzji jest ustalenie, iż określony dla M. i M. małż. P. wymiar podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 rok, stanowiący podstawę do orzeczenia odpowiedzialności skarżącej spółki z o.o. "A." za zaległości podatkowe M.P. nie jest ostateczny w administracyjnym toku instancji. Wydanie decyzji przenoszącej odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przed ostatecznym ustaleniem wysokości tegoż zobowiązania jest przedwczesne. Zgodnie z art. 153 p.p.s.a. ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność zaskarżono. Związanie oceną prawną oznacza, iż organ rozpatrujący sprawę ponownie nie może formułować nowych ocen prawnych, sprzecznych z wyrażonym wcześniej poglądem, lecz zobowiązany jest do podporządkowania się mu w pełnym zakresie. Jeśli zatem w ocenie prawnej dokonanej przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 18 maja 2005 roku jednoznacznie stwierdzono, iż wydanie decyzji przenoszącej odpowiedzialność na spółkę "A." za zobowiązania podatkowe małżonków P. nie jest możliwe bez uprzedniego określenia ostatecznego wymiaru zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok M. i M.P., to oczywistym jest, iż organ podatkowy nie mógł rozstrzygnąć sprawy w zakresie przeniesienia odpowiedzialności na stronę skarżącą. W tej sytuacji nie można czynić Dyrektorowi Izby Skarbowej zarzutu, iż po wyroku uchylającym decyzje organu podatkowego pozostaje w bezczynności, gdyż nie załatwił sprawy w terminie. Wnikliwa analiza zebranego w sprawie materiału dowodowego prowadzi wręcz do zgoła odmiennych wniosków. Podnieść należy, iż organ podatkowy nie tylko nie pozostaje w bezczynności, ale także w pełni zastosował się do oceny prawnej zawartej w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 18 maja 2005 roku. Przyjmując więc, iż rozstrzygnięcie sprawy w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności strony skarżącej za zobowiązania podatkowe M. i M. P. jest możliwe wyłącznie po wydaniu przez organy podatkowe ostatecznej decyzji w zakresie wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych małżonków P. za 1995 rok stwierdzić należy, iż na obecnym etapie postępowania podatkowego załatwienie sprawy nie jest możliwe. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. w sposób prawidłowy uznał, iż rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego i do ostatecznego rozstrzygnięcia tej kwestii zawiesił postępowanie. Ewentualne podjęcie i merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy będzie możliwe po ostatecznym usankcjonowaniu się decyzji organów podatkowych w zakresie wymiaru podatku za 1995 rok i do tego czasu czynienie organowi zarzutu pozostawania w bezczynności nie ma racji bytu. Uznając zatem, iż skarga oraz żądanie wymierzenia grzywny są całkowicie bezzasadne Sąd, na podstawie art. 151 p.p.s.a., skargę oddalił. P.Pie.