I SA/Łd 1121/08

Dnia 25 listopada 2008 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Paweł Janicki Sędziowie Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Asesor WSA Ewa Cisowska-Sakrajda Protokolant asystent sędziego Piotr Pietrasik po rozpoznaniu w dniu 25 listopada 2008 roku na rozprawie sprawy ze skargi A Sp. z o.o. w Ł. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...]., nr [...] w przedmiocie odmowy podjęcia zawieszonego postępowania oddala skargę. I SA/Łd 1121/08 UZASADNIENIE Postanowieniem z dnia[...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., na podstawie art. 201 § 1 pkt 2 i § 2 oraz art. 216 i 217 Ordynacji podatkowej zawiesił z urzędu postępowanie w sprawie odwołania Spółki "A." od decyzji (...) Urzędu Skarbowego Ł.-G. z dnia[...]. Organ wskazał, iż (...) Urząd Skarbowy Ł.-G., decyzją z dnia[...] orzekł o odpowiedzialności "A." Sp. z o.o. w Ł. za zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 roku w kwocie 562.958,80 zł. stanowiącej zobowiązanie podatkowe M. i M. małż. P.. Następnie Izba Skarbowa w Ł., decyzja z dnia[...] uchyliła w całości decyzję organu I instancji z dnia[...] i jednocześnie orzekła o odpowiedzialności spółki "A." za zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok w kwocie 123.550 zł. W wyniku wniesionej skargi, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z dnia 18 maja 2005 roku, sygn. akt I SA/Łd 368/05 uchylił decyzję Izby Skarbowej z dnia[...]. Zasadniczym powodem uchylenia przedmiotowej decyzji było ustalenie, iż określony dla małżonków M. i M. P. wymiar podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 1995, stanowiący podstawę orzeczenia odpowiedzialności spółki "A." za zaległości podatkowe M.P. nie jest ostateczny w administracyjnym toku instancji. Wyrokiem z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia[...] określającą małżonkom M. i M. P. zaległość w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok. Od powyższego wyroku wniesiona została skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Tym samym, mając na uwadze treść art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ uznał, iż postępowanie w niniejszej sprawie należało zawiesić do czasu ostatecznego rozstrzygnięcia sprawy określającej zaległość podatkową w podatku dochodowym od osób fizycznych małżonków P. za rok 1995. Od powyższego postanowienia z dnia[...] V-ce Prezes Zarządu Spółki "A." M.P. wniósł zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Ł.. Postanowieniem z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy własne postanowienie z dnia z dnia [...]. Pismem z dnia 28 kwietnia 2008 roku M.P. wniósł o podjęcie z urzędu zawieszonego postępowania. Wnioskodawca stwierdził, iż ustały przyczyny uzasadniające zawieszenie postępowania, co obliguje organ do podjęcia postępowania. Podatnik wskazał, iż na mocy wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 czerwca 2007 roku, sygn. akt II FSK 781/06 uprawomocnił się wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04 uchylający decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia[...] określającą małżonkom M. i M. P. zaległość w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok. Postanowieniem z dnia[...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., na podstawie art. 205 w zw. z art. 201 § 1 pkt 2 oraz art. 216 i art. 217 Ordynacji podatkowej odmówił podjęcia zawieszonego postępowania. Zdaniem organu w sprawie nie ustały przyczyny uzasadniające zawieszenie postępowania. Dyrektor Izby Skarbowej nadmienił, iż rozpatrując powody zawieszenia postępowania nie sposób nie zauważyć, iż w wyroku WSA w Łodzi z dnia 18 maja 2005 roku, sygn. akt I SA/Łd 368/05 Sąd wskazał, iż motywem uchylenia decyzji organu podatkowego było niezakończenie postępowania przed Naczelnym Sądem Administracyjnym, przy czym wynik tego postępowania ma niewątpliwy wpływ na możliwość wydania rozstrzygnięcia w sprawie orzeczenia odpowiedzialności spółki "A." za zaległości podatkowe M.P.. Wydanie decyzji orzekającej o odpowiedzialności spółki nie jest zatem możliwe bez uprzedniego wydania przez organy podatkowe decyzji wymiarowych wobec małżonków Pisarskich. Dotychczasowe decyzje określające M. i M. P. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok zostały wyrokami z dnia 7 grudnia 2004 roku uchylone, a sprawy przekazane do ponownego rozpatrzenia przez organ odwoławczy. W chwili obecnej postępowanie odwoławcze jest w toku i w związku z tym brak jest decyzji ostatecznej wydanej w administracyjnym toku instancji. Wydanie decyzji orzekającej o odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe nie jest zatem możliwe bez uprzedniego wydania ostatecznej decyzji wymiarowej w tym zakresie. Od powyższego postanowienia M.P. wniósł zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Ł.. Zdaniem strony zagadnienie wstępne, od którego uzależnione zostało rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji zostało prawomocnie rozstrzygnięte przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 czerwca 2007 roku, sygn. akt II FSK 781/06 i okoliczność ta obligowała organ podatkowy do podjęcia postępowania z urzędu. Postanowieniem z dnia[...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., na podstawie art. 216 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej utrzymał w mocy własne postanowienie z dnia[...]. Organ ponownie stwierdził, iż w sprawie nie ustąpiły przyczyny powodujące zawieszenie postępowania. Wyrokiem z dnia 18 maja 2005 roku, sygn. akt I SA/Łd 368/05 Wojewódzki Sąd administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia[...] w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności podatkowej "A." Sp. z o.o. za zaległości podatkowe M. i M. P. z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 rok w motywach rozstrzygnięcia podnosząc, iż w pierwszej kolejności należy ustalić dla M. i M. P. rzeczywisty wymiar podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 roku. Dopiero po wydaniu ostatecznej decyzji wymiarowej możliwe jest wydanie orzeczenia o odpowiedzialności za zobowiązania podatników. W obecnym stanie prawnym decyzja określająca wymiar podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 roku nie jest ostateczna, co powoduje brak możliwości podjęcia niniejszego postępowania. W tym stanie rzeczy podjęcie postępowania i merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy byłoby przedwczesne. W dniu 28 lipca 2008 roku Spółka "A." wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi skargę na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...]. Wnosząc o uchylenie zaskarżonego postanowienia strona skarżąca stwierdziła, iż stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. jest dla niej niezrozumiałe. Zdaniem strony zagadnienie stanowiące przyczynę zawieszenia - zagadnienie wstępne zostało rozstrzygnięte przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku II FSK 781/06. Okoliczność ta obowiązywała organ podatkowy do podjęcia postępowania w sprawie. W dniu 25 listopada 2008 roku na rozprawie w Wojewódzkim Sądzie Administracyjnym w Łodzi strona skarżąca poparła wniesioną skargę, z kolei pełnomocnik organu wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna, albowiem zaskarżone postanowienie odpowiada prawu. Przedmiotem sądowej kontroli w niniejszym postępowaniu jest postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej Ł. z dnia [...] utrzymujące w mocy postanowienie tegoż organu z dnia[...] o odmowie podjęcia zawieszonego postępowania w sprawie odwołania Spółki "A." od decyzji (...) Urzędu Skarbowego Ł.-G. z dnia[...] orzekającej o odpowiedzialności "A." Sp. z o.o. w Ł. za zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 roku w kwocie 562.958,80 zł. stanowiącej zobowiązanie podatkowe M. i M. małż. P.. Istota sporu pomiędzy stronami sprowadza się do ustalenia, czy w obecnym stanie prawnym zaistniały okoliczności obligujące organ podatkowy do podjęcia postępowania, czy też brak jest przesłanek warunkujących podjęcie postępowania. Zdaniem strony skarżącej przyczyna zawieszenia postępowania ustała wraz z wyrokiem Naczelnego Sądu administracyjnego z dnia 15 czerwca 2007 roku, sygn. akt II FSK 781/06. Reprezentujący stronę skarżącą V-ce Prezes Zarządu Spółki M.P. odwołując się do treści uzasadnienia postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] o zawieszeniu postępowania, uparcie dowodził, iż wskazana w nim okoliczność powodująca zawieszenie postępowania uzależniona jest od rozstrzygnięcia przez Naczelny Sąd Administracyjny skargi kasacyjnej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04 uchylającego decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia[...] w przedmiocie określenia M. i M. małż. P. zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok. Skoro więc Naczelny Sąd Administracyjny wydał stosowne orzeczenie oddalające skargę kasacyjną to należało podjąć zawieszone postępowanie. Powyższej argumentacji nie sposób podzielić. Rację ma Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., który w motywach zaskarżonego postanowienia podnosi, iż ewentualne podjęcie postępowania w sprawie byłoby przedwczesne, albowiem przed wydaniem orzeczenia o odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe w pierwszej kolejności należy ustalić rzeczywistą wysokość tegoż zobowiązania. Co prawda w treści swojego postanowienia z dnia[...] o zawieszeniu postępowania Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. zawarł niezbyt precyzyjne stwierdzenie, iż rozstrzygnięcie niniejszej sprawy zależy od rozstrzygnięcia przez Naczelny Sąd Administracyjny zagadnienia wstępnego, którym w przedmiotowej sprawie jest orzeczenie NSA w sprawie skargi kasacyjnej od wyroku WSA w Łodzi z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04. Zapadłe na tym tle orzeczenie NSA z dnia 15 czerwca 2007 roku, sygn. akt II FSK 781/06 oddalające skargę kasacyjną miało niewątpliwie istotne znaczenie dla niniejszej sprawy, jednakże należy zwrócić uwagę, iż usankcjonowało stan prawny, w którym uprawomocnił się wyrok WSA w Łodzi z dnia 7 grudnia 2004 roku, sygn. akt I SA/Łd 808/04, mocą którego uchylona została decyzja wymiarowa Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia[...] określająca M. i M. P. wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok. A zatem wydanie przedmiotowego orzeczenia oddalającego skargę kasacyjną przez Naczelny Sąd Administracyjny nie stanowiło samo w sobie rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego, od którego uzależnione było podjęcie postępowania. Nie można bowiem w aktualnym stanie faktycznym i prawnym ferować wyroków dotyczących odpowiedzialności Spółki "A." za zobowiązania podatkowe małżonków P., skoro na dzień dzisiejszy w obrocie prawnym nie istnieje ostateczna decyzja wymiarowa określająca wysokość zobowiązania podatkowego. W tym stanie rzeczy podjęcie postępowania jest możliwe tylko i wyłącznie w razie uprzedniego ostatecznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe o wysokości zobowiązania podatkowego małżonków P. za 1995 rok. I właśnie ta kwestia stanowi zagadnienie wstępne, od którego wyniku uzależnione jest podjęcie postępowania w sprawie niniejszej. A zatem wydanie przez organy podatkowe ostatecznej decyzji w tym zakresie, stosownie do treści art. 205a § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej, będzie obligowało Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. do podjęcia postępowania. Uznając zatem, iż podjęcie zawieszonego postępowania w sprawie na obecnym etapie nie jest możliwe do czasu ustalenia przez organy podatkowe rzeczywistego wymiaru zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 rok małżonków M. i M. P., Sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) oddalił skargę jako nieuzasadnioną. P.Pie.