I SA/Łd 136/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Joanna Tarno Sędziowie: sędzia WSA Tomasz Adamczyk (spr.) sędzia WSA Ewa Cisowska-Sakrajda Protokolant asystent sędziego Maciej Dębski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 marca 2013 r. sprawy ze skargi A S.A. Oddział Ł. – M. w Ł. na interpretację Burmistrza Miasta-Gminy S. w przedmiocie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie odmowy wyłączenia z opodatkowania podatkiem od nieruchomości latarni oświetleniowych oddala skargę. Burmistrz Miasta-Gminy S. wydał na wniosek A. Oddział Ł.-M., indywidualną interpretację podatkową dotyczącą opodatkowania podatkiem od nieruchomości, należących do Spółki, latarni znajdujących się na terenie pasów drogi, doręczoną wnioskodawcy w dniu 28 grudnia 2010 r. We wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, zainteresowana Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie zapewnienia oświetlenia ulic i dróg. Działalność ta realizowana jest na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z poszczególnymi gminami, czyli Spółka świadczy w tym zakresie usługi podmiotom zobowiązanym do zapewnienia oświetlenia dróg. Spółka posiada na swoim majątku latarnie oświetleniowe (budowle), które umieszczone są w pasach drogowych dróg publicznych i wykorzystywane do oświetlenia dróg. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Spółka sformułowała pytanie: Czy w związku z powyższym stanem faktycznym znajdujące się w pasach drogowych dróg publicznych budowle - latarnie oświetleniowe, stanowiące własność Spółki, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, czy też są z tego podatku zwolnione na podstawie art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. ? (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 ze zm.), powoływanej dalej w skrócie "u.p.o.l." ? W ocenie Zainteresowanej, przedmiotowe budowle - latarnie oświetleniowe znajdujące się w pasach drogowych dróg publicznych podlegają zwolnieniu z podatku od nieruchomości na podstawie art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. Przedmiotowe latarnie są zlokalizowane w pasach drogowych dróg publicznych. Nadrzędnym ich przeznaczeniem jest zapewnienie oświetlenia dróg , a przez to zwiększenie bezpieczeństwa ruchu na nich. Nie ma przy tym znaczenia, że Spółka świadcząc na rzecz gmin usługi w zakresie oświetlenia ulic działa jako przedsiębiorca. Zdaniem podatnika, jeżeli daną budowlę można zaliczyć do budowli związanych z zabezpieczeniem i obsługą ruchu drogowego - nawet jeśli stanowi ona własność Spółki - o ile budowla usytuowana jest w obrębie gruntu zajętego pod pas drogowy drogi publicznej, podlega ona zwolnieniu z podatku od nieruchomości. Organ podatkowy uznał, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe. Stwierdził, że do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia niezbędne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek, na które wskazuje Spółka. Jednakże pierwsza z tych przesłanek winna być rozszerzona o ocenę, czy budowla położona jest w obrębie gruntu zajętego pod pas drogi publicznej. Pojęcie drogi publicznej należy interpretować ściśle w rozumieniu przepisów o drogach publicznych. Zatem nie każde latarnie oświetleniowe położone w pasach drogowych, będą tę przesłankę spełniały, lecz tylko te, które zlokalizowane zostały w pasach dróg publicznych zaliczonych do takich, na zasadach i w trybie przepisów ustawy z dnia 21 września 1985r. o drogach publicznych (j.t. Dz.U z 2007r. Nr 19 poz. 115). W zakresie drugiej z przesłanek organ wyraził stanowisko, że nieuprawniona jest zaprezentowana przez Spółkę interpretacja pojęcia "niezwiązania budowli z prowadzeniem działalności gospodarczej". Niewystarczające, zdaniem organu, dla oceny kluczowego w niniejszej sprawie pojęcia jest wskazanie jedynie funkcji, jakie spełnia latarnia oświetleniowa umieszczona w pasie drogowym drogi publicznej. Twierdzenie, że latarnie oświetleniowe, jako mające wpływ na zwiększenie bezpieczeństwa ruchu na drogach publicznych nie są w konsekwencji powyższego związane z prowadzoną przez Spółkę, która jest ich właścicielem działalnością gospodarczą, nie znajduje oparcia w obowiązujących przepisach prawa. Pojęcie prowadzenia działalności gospodarczej nie może być interpretowane dowolnie i w oderwaniu od jego definicji legalnej oraz z pominięciem wykładni językowej i systemowej. Pojecie działalności gospodarczej określone zostało w przepisach ustawy z dnia 2.07.2004r.o swobodzie działalności gospodarczej (j.t. Dz.U. z 2007r. Nr 155 poz. 1095 ze zm.). W bogatym orzecznictwie sądowym podkreśla się, iż w przepisie art. 2 przywołanej powyżej ustawy zamieszczona jest definicja legalna działalności gospodarczej, co oznacza, że powinna być ona traktowana jako powszechnie obowiązujące rozumienie tego pojęcia w polskim systemie prawnym, wiążące zarówno dla ustawodawcy, jak i organów wykonawczych oraz sądowniczych Spółka A. , jak wskazuje sam wnioskodawca w swoim wniosku o wydanie interpretacji, prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie zapewnienia oświetlenia ulic i dróg. Spółka świadczy w tym zakresie usługi podmiotom zobowiązanym do zapewnienia oświetlenia oraz pobiera za to odpowiednie, skalkulowane rynkowo należne sobie wynagrodzenie. Działalność ta prowadzona jest przez Spółkę w sposób zorganizowany i ciągły w celach zarobkowych. Wszystkie te elementy jednoznacznie wskazują, iż działalność Spółki w zakresie zapewnienia oświetlenia ulic i dróg, wykonywana na majątku Spółki, jakimi są stanowiące budowle latarnie oświetleniowe jest działalnością gospodarczą. W tych okolicznościach. również związek budowli z prowadzoną działalnością gospodarczą jest oczywisty. Przepisy ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, w art. 2 ust. 3 pkt 4 w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2007r. stanowiły, iż nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości pasy drogowe wraz z drogami oraz obiektami budowlanymi związanymi z prowadzeniem, zabezpieczeniem i obsługą ruchu. Nie można zakładać, że racjonalny ustawodawca, zmieniając brzmienie przywołanego powyżej przepisu i zastępując termin "związane z prowadzeniem, zabezpieczeniem i obsługą ruchu" terminem "związane z prowadzeniem działalności gospodarczej innej niż eksploatacja autostrad płatnych" chciał osiągnąć ten sam cel. Użyte w znowelizowanym przepisie terminy mają swoje definicje legalne i tak powinny być zdaniem organu, interpretowane obecnie na gruncie obowiązujących przepisów. Po bezskutecznym wezwaniu organu podatkowego do usunięcia naruszenia prawa, Spółka złożyła skargę na wymienioną na wstępie interpretację podatkową, wnosząc o jej uchylenie oraz o zsądzenie kosztów postępowania. W uzasadnieniu skargi Spółka konsekwentnie wywodzi, iż zwolnienie z opodatkowania, przewidziane w art. 2 ust. 3 pkt 4 u.p.o.l. ma zastosowanie w odniesieniu do Spółki także po 1 stycznia 2007 r. W ocenie Spółki usytuowanie latarni w pasach drogowych dróg publicznych wynika z nałożonego na zarządcę drogi publicznej (organy samorządowe) obowiązku utrzymania m.in. drogowych urządzeń inżynierskich i innych urządzeń związanych z drogą, do których zaliczają się latarnie oświetleniowe. Spółka podniosła również że dla ustalenia, czy dana budowla jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej nie wystarczy stwierdzić, że właściciel budowli jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą. Zasadnicze znaczenie ma ustalenie jakim celom służy dana budowla. Spółka realizując usługi w zakresie dystrybucji energii do zasilania latarni działa wprawdzie jako przedsiębiorca i pobiera z tego tytułu przewidziane w umowach opłaty, lecz to na gminie spoczywa obowiązek zapewnienia oświetlenia na określonych odcinkach dróg. Ponadto słupy oświetleniowe służą przede wszystkim zapewnieniu bezpieczeństwa ruchu drogowego, nie zaś celom komercyjnym wynikającym z działalności Spółki. W odpowiedzi na skargę organ podatkowy wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zaprezentowane w zaskarżonej interpretacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Ł. zważył, co następuje: Skarga nie jest uzasadniona. Z przedstawionego przez zainteresowaną Spółkę stanu faktycznego wynika, że na podstawie zawartych umów świadczy na rzecz gmin usługi w zakresie oświetlenia dróg należących do gmin. Przedmiotowe usługi są świadczone przy użyciu latarni zlokalizowanych w pasach dróg publicznych, stanowiących własność skarżącej Spółki. W sprawie nie jest sporne, że słupy oświetleniowe są budowlami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.). Wskazać należy, że zakres zwolnienia przedmiotowego od podatku od nieruchomości, określony w art. 2 ust. 3 pkt 4 u.p.o.l. w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. ukształtowany był w sposób zasadniczo odmienny, niż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. Do dnia 31 grudnia 2006 r. opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegały pasy drogowe wraz z drogami oraz obiektami budowlanymi związanymi z prowadzeniem, zabezpieczeniem i obsługą ruchu, podczas gdy na mocy obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. nowelizacji, wprowadzonej art. 1 pkt 3 lit. b) tiret trzecie ustawy z dnia 7 grudnia 2006 r. o zmianie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 249, poz. 1828), od tej daty zwolnieniem podatkowym objęte są grunty zajęte pod pasy drogowe dróg publicznych w rozumieniu przepisów o drogach publicznych oraz zlokalizowane w nich budowle – z wyjątkiem związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej innej, niż eksploatacja autostrad. W odniesieniu do budowli zlokalizowanych w pasach drogowych różnica jest więc taka, że do 2006 r. były one objęte zwolnieniem, o ile były związane z prowadzeniem, zabezpieczaniem i obsługą ruchu, natomiast od 2007 r. budowle takie podlegają zwolnieniu, o ile nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej innej, niż eksploatacja autostrad płatnych. Nie ma już zatem znaczenia okoliczność, że budowle te służą prowadzeniu, zabezpieczeniu lub obsłudze ruchu. Istotne natomiast jest to, czy po pierwsze - są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz, po drugie - czy działalność ta polega na eksploatacji autostrad płatnych. Spełnienie tylko pierwszego warunku powoduje, że nie są one objęte zwolnieniem i podlegają opodatkowaniu. Spełnienie także warunku drugiego powoduje, że są objęte zwolnieniem podatkowym i opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają. Ponieważ przedstawiony we wniosku o interpretację stan faktyczny jest taki, że zlokalizowane w pasie drogowym budowle w postaci słupów oświetleniowych (latarni ulicznych) są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez skarżącą, przy czym nie jest to działalność polegająca na eksploatacji autostrad płatnych, budowle te od 2007 r. nie są objęte zwolnieniem od podatku od nieruchomości, określonym w art. 2 ust. 3 pkt 4 u.p.o.l. Nie ma zatem uzasadnienia dla prowadzenia rozważań, czy budowle eksploatowane przez skarżącą Spółkę są, czy też nie są związane z prowadzeniem, zabezpieczeniem i obsługą ruchu, skoro to kryterium w stanie prawnym obowiązującym po roku 2006 jest nieistotne; z tych samych względów chybione jest także odnoszenie się przez stronę skarżącą do przepisów rozporządzenia Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać drogi publiczne i ich usytuowanie. Twierdzenie, że niewystarczające jest ustalenie, że budowla jest związane z prowadzeniem działalności gospodarczej innej, niż eksploatacja autostrad płatnych oraz że konieczne jest ponadto ustalenie, jakim funkcjom budowla zlokalizowana w obrębie pasa drogowego faktycznie służy, oznacza wprowadzenie dodatkowego, pozaprawnego kryterium określającego zakres zwolnienia podatkowego – czy raczej nieuprawnione przeniesienie kryterium obowiązującego w poprzednim stanie prawnym do kwalifikowania zwolnienia podatkowego w odmiennym stanie prawnym, obowiązującym obecnie. Podsumowując , dla określenia - czy budowla zlokalizowana w pasie drogowym objęta jest zwolnieniem przewidzianym w cytowanym przepisie należy tylko ustalić, czy jest ona związana z prowadzeniem działalności gospodarczej i czy jest to działalność inna, niż eksploatacja autostrad płatnych. Jeżeli działalność gospodarcza podatnika polega na eksploatacji autostrad płatnych, zlokalizowane w pasie drogowym budowle związane z prowadzeniem tej działalności są objęte zwolnieniem od podatku od nieruchomości; jeżeli jednak budowle zlokalizowane w pasie drogowym związane są z prowadzeniem działalności gospodarczej innej, niż eksploatacja autostrad płatnych – zwolnieniu takiemu nie podlegają. Należy dodać, że powoływanie się przez skarżącą na względy funkcjonalne i społeczne, którym służyć mają omawiane budowle, jest bezskuteczne, skoro i te względy nie są prawnie istotne dla określenia zakresu zwolnienia podatkowego. W ocenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Ł., w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę, organ interpretacyjny zasadnie uznał, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. z opodatkowania podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 2 ust. 3 pkt 4 u.p.o.l. nie są wyłączone zlokalizowane w pasach drogowych dróg publicznych budowle w postaci słupów oświetleniowych, jeżeli są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej innej, niż eksploatacja autostrad płatnych, nie jest tym samym uzasadniona skarga odwołująca się do kryteriów zwolnienia podatkowego nie przewidzianych w przepisach prawa, jak cel, jakiemu służy budowla (zapewnienie oświetlenia określonych odcinków dróg). Przedstawiony pogląd znajduje również odzwierciedlenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 września 2012 r., sygn. akt II FSK 203/11). Wobec powyższego Wojewódzki Sąd Administracyjny na zasadzie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) orzekł jak w sentencji wyroku. AKE.