I SA/Łd 149/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA del. P. Kiss (spr.), Sędziowie NSA del. T. Porczyńska, A. Cudak, Protokolant A. Łuczyńska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 lutego 2004 r. sprawy ze skargi E.G. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za wskazane okresy podatkowe z lat 1998 -2001 1.) uchyla zaskarżoną decyzję , 2.) stwierdza że, zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku, 3.) zasądza od dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz skarżącej kwotę 200 ( dwieście ) zł z tytułu zwrotu uiszczonego wpisu sądowego. Urząd Skarbowy Ł.-Ś. decyzją z dn. [...] nr [...], wydaną z powołaniem się na przepisy m.in. art. 207, art.21 par.1 pkt 1 i art. 53 ustawy z dn.29.08.1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137, poz.926 ze zm./ oraz art. 10 ust.2 ustawy z dn.08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11, poz. 50 ze zm./ określił dla E.G. nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym za wskazane miesiące z okresu od grudnia 1998r. do stycznia 2001r. oraz określił za powyższe okresy kwoty zaległości podatkowej wraz z naliczeniem odsetek za zwłokę na dzień wydania decyzji. W uzasadnieniu decyzji Urząd Skarbowy powołując się na ustalenia przeprowadzonej kontroli dokumentacji podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług stwierdził m.in., że w okresach podatkowych od lipca 1998r. do grudnia 1999r. podatniczka błędnie zaklasyfikowała świadczone usługi odnowy biologicznej, jako zwolnione od przedmiotowego opodatkowania. Według organu usługi odnowy biologicznej na podstawie obowiązującej do dn.31.03.1995r. Klasyfikacji Usług /Zeszyty Metodyczne GUS nr 57, W-wa 1995/ nie były zwolnione od podatku VAT, a późniejsze zaklasyfikowanie ich do usług związanych z poprawą kondycji fizycznej, podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie poz.30 załącznika nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług nie może mieć istotnego znaczenia w świetle unormowania zawartego w ust. 2 obwieszczenia Ministra Finansów z dn.31.03.1995r. w sprawie ogłoszenia załączników do ustawy o podatku od towarów i usług ... /Dz. U. nr 44, poz.231/. W odwołaniu od powyższej decyzji podatniczka stwierdziła, że wykonywane przez nią w latach 1998-1999 usługi były zaklasyfikowane według obowiązującej w tym okresie Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako związane z poprawą kondycji fizycznej /grupowanie 93.04.10/, które były zwolnione od podatku od towarów i usług. Strona podniosła, że klasyfikację prowadzonych usług sprawdziła osobiście w Urzędzie Statystycznym w Ł., a również w Urzędzie Skarbowym uzyskała informację o zwolnieniu tego rodzaju usług od podatku od towarów i usług. Według strony stanowisko organów podatkowych, iż prowadziła ona usługi odnowy biologicznej jest bezpodstawne, gdyż wykonywała ona jedynie zabiegi odchudzające, nie wymagające uprawnień medycznych. Po rozpatrzeniu odwołania Izba Skarbowa w Ł. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję podzielając stanowisko organu pierwszej instancji, iż w związku z unormowaniem zawartym w ust. 2 obwieszczenia Ministra Finansów z dn.31.03.1995r. w sprawie ogłoszenia załączników do ustawy o podatku od towarów i usług... usługi wykonywane przez podatniczkę w latach 1998-1999 nie mogą korzystać ze zwolnienia od przedmiotowego podatku. Organ odwoławczy powołał się na pismo Urzędu Statystycznego w Ł. z dn. [...], z którego wynika, że według Klasyfikacji Usług obowiązującej do dn.31.03.1995r. usługi odnowy biologicznej mieściły się w podbranży "inne usługi osobno nie wymienione" /KU 89901/, które przed dn.01.04.1995r. nie były zwolnione od podatku od towarów i usług. W złożonej do Naczelnego Sadu Administracyjnego skardze podatniczka powtórzyła swoje wcześniejsze stanowisko, iż wykonywane przez nią usługi powinny być zaklasyfikowane jako związane z poprawą kondycji fizycznej, które to usługi były zwolnione od podatku od towarów i usług. Zdaniem strony stwierdzenie organów podatkowych, iż prowadziła ona gabinet odnowy biologicznej jest nieuzasadnione, gdyż wykonywała ona jedynie zabiegi odchudzające, metodą nie leczniczą i nie wymagającą uprawnień medycznych. Wykonywane przez nią usługi były związane z poprawą kondycji fizycznej, które to usługi zgodnie z uzyskanymi wówczas przez nią informacjami były na podstawie obowiązujących przepisów zwolnione od podatku VAT. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa Ł. wniosła o jej oddalenie i podtrzymała w całości swoje stanowisko i argumenty zawarte w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, stając się na podstawie art. 97 par.1 ustawy z dn.30.08.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U nr 153, poz.1271/ właściwym do rozpatrzenia niniejszej skargi, zważył, co następuje; Zaskarżona decyzja Izby Skarbowej w Ł. podlega uchyleniu, albowiem została ona wydana z naruszeniem prawa. Okolicznością bezsporną w rozpoznawanej sprawie, wynikającą w szczególności z powołanego przez organy orzekające pisma Urzędu Statystycznego w Ł. z dn. [...] nr [...] jest fakt, iż w okresie wykonywania przez skarżącą przedmiotowych usług, zgodnie z obowiązującą Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, a także Klasyfikacją Wyrobów i Usług, usługi w zakresie odnowy biologicznej mieściły się w grupowaniu "Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej" /PKWiN - 93.04.10-00.00, KWiU - 93.04.10/. Powyższe usługi zgodnie z załącznikiem nr 2 /poz.30/ do ustawy z dn.08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11, poz. 50 ze zm./ podlegały zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powołane przez organy podatkowe uregulowanie zawarte w ust. 2 obwieszczenia Ministra Finansów z dn.31.03.1995r. w sprawie ogłoszenia załączników do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, z uwzględnieniem nomenklatury wynikającej z Klasyfikacji wyrobów i usług w zakresie usług /Dz.U. nr 44, poz.231/, stanowiące, iż zmiana nomenklatury nie powoduje zmian wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług po dniu 31.03.1995r., nie może zostać uznane za prawidłową podstawę prawną podjętych rozstrzygnięć. Zgodnie z art. 54 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług, Minister Finansów został zobowiązany wyłącznie do tego, aby w porozumieniu z Prezesem Głównego Urzędu Statystycznego ogłosił załączniki do tej ustawy z uwzględnieniem nomenklatury wynikającej z nowych klasyfikacji statystycznych. Z powyższego upoważnienia ustawowego wynika jednoznacznie, że Minister Finansów został upoważniony jedynie do dokonania czynności o charakterze głównie technicznym, a nie normodawczym /aczkolwiek skutki tej czynności miały charakter normodawczy/. Stąd też należy uznać, że uregulowanie zawarte w ust. 2 wymienionego wyżej obwieszczenia Ministra Finansów zostało dokonane bez odpowiedniego upoważnienia ustawowego, a także pozostaje ono w oczywistej sprzeczności z treścią obowiązujących załączników do ustawy o podatku od towarów i usług. Nie powinno też ulegać wątpliwości, że po powyższych czynnościach Ministra Finansów /ogłoszeniu nowych załączników do ustawy/ podatnicy powinni być pewni, iż usługi określone w załącznikach do ustawy korzystają z przewidzianych zwolnień od opodatkowania /zwolnienia całkowitego bądź z obniżonej stawki podatkowej 7% /. Nawet w przypadku, gdy w wyniku ogłoszenia nowych załączników, niektóre rodzaje działalności usługowej podatników, poprzednio opodatkowane stawką podstawową / tak, jak to prawdopodobnie miało miejsce w rozpoznawanej sprawie/ zostały zaklasyfikowane do grupowania korzystającego ze zwolnienia od opodatkowania, nowe załączniki mają moc powszechnie obowiązującą. Nie może bowiem występować sytuacja, że podatnik rozpoczynający działalność usługową w 1998r., sięgający do treści obowiązującej w tym czasie ustawy o podatku od towarów i usług /wraz z załącznikami/, nie będzie wiedział, jak są opodatkowane świadczone przez niego usługi, bądź też organ podatkowy stosuje do opodatkowania jego usług stare, nieistniejące klasyfikacje usług /por. także opracowanie J. Zubrzyckiego "Klasyfikacja usług a stawki VAT", Ofic. Wydawn. "Unimex". Wrocław 1997, str.9-13/. Skoro z zebranego przez organy podatkowe materiału dowodowego wynika, że prowadzone przez skarżącą sporne usługi mieściły się w grupowaniu "usługi związane z poprawą kondycji fizycznej" /KWiN 93.04.10/, które w okresie ich wykonywania znajdowało się w załączniku nr 2 /poz.30/ do ustawy o podatku od towarów i usług, obejmującym usługi zwolnione od opodatkowania, to należy uznać, że miało do nich zastosowanie powyższe zwolnienie. Z tych wszystkich względów Sąd na podstawie art. 145 par. 1 pkt.1 lit. a oraz art. 200 ustawy z dn. 30.08.2002r.-Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153, poz.1270/ orzekł, jak w sentencji.