I SA/Łd 1516/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski Sędziowie Sędzia NSA Arkadiusz Cudak (spr.) Sędzia NSA Bogdan Lubiński Protokolant Izabela Ścieszko po rozpoznaniu w Łodzi na rozprawie w dniu 21 maja 2009 r. przy udziale --- sprawy ze skargi M. L. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania w sprawie określenia obowiązków z tytułu odpowiedzialności za zaległości podatkowe w podatku od towarów i usług Spółki jawnej oddala skargę. I SA/Łd 1516/08 Uzasadnienie Zaskarżonym postanowieniem z dnia [...], [...], Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., po rozpoznaniu zażalenia M. L., utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego Ł.-G. z dnia [...] w sprawie odmowy zawieszenia postępowania w przedmiocie określenia ciążących na stronie obowiązków z tytułu odpowiedzialności za zaległości podatkowe w podatku od towarów i usług spółki jawnej A z siedzibą w Ł. Organ odwoławczy w uzasadnieniu swojego rozstrzygnięcia wskazał, że w dniu [...] Spółka jawna A złożyła wniosek o udzielnie pomocy publicznej na restrukturyzację - w formie umorzenia wraz z odsetkami za zwłokę zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług za okres czerwiec-październik i grudzień 2005 r. oraz styczeń-grudzień 2006r. Decyzją z [...] Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego Ł.-G. odmówił udzielenia ulgi we wnioskowanym zakresie. Następnie, po rozpatrzeniu odwołania, decyzją z [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji w sprawie odmowy umorzenia zaległości i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, celem przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części. W dniu [...] Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego Ł.-G. wszczął postępowanie podatkowe w przedmiocie określenia ciążących na stronie obowiązków z tytułu odpowiedzialności za zaległości podatkowe spółki za kwiecień, czerwiec-październik, grudzień 2005 r., styczeń-grudzień 2006 r., sierpień 2007 r. oraz styczeń-marzec 2008 r. W dniu [...] strona wniosła o zawieszenie postępowania prowadzonego z tytułu zaległości w podatku VAT za czerwiec - październik, grudzień 2005r. i styczeń - grudzień 2006r. w trybie określonym w art. 201 § 1 pkt 2 w związku z art. 203 § 1 Ordynacji podatkowej. Swoją prośbę motywowała faktem, iż wymienione zaległości podatkowe zostały objęte wnioskiem Spółki A z [...] o udzielenie pomocy na restrukturyzację zaległości podatkowych na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z 11 września 2007 r. w sprawie szczegółowych warunków udzielania niektórych ulg w spłacie zobowiązań podatkowych stanowiących pomoc publiczną na restrukturyzację (Dz. U. Nr 179, poz. 1266). Postanowieniem z [...] organ pierwszej instancji odmówił zawieszenia postępowania. Na powyższe rozstrzygnięcie podatnik złożył zażalenie, w którym zarzucił błędne ustalenia faktyczne, stanowiące podstawę dokonanych w tym zakresie rozstrzygnięć i wniósł o jego uchylenie. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., po rozpoznaniu zażalenia, postanowieniem z dnia [...] utrzymał w mocy postanowienie organu I instancji. Organ II instancji wskazał, że zasadnie Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego Ł.-G. uznał, iż postępowanie o udzielnie ulgi w spłacie zaległości podatkowych nie jest zagadnieniem wstępnym, o którym mowa w art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Wskazano, że postępowanie ulgowe rozstrzyga o możliwości udzielenia ulgi w spłacie zaległości podatkowych, natomiast postępowanie o przeniesieniu odpowiedzialności powoduje, że obowiązek uiszczenia istniejących zaległości podatkowych zostaje przeniesiony na osobę trzecią, zgodnie z art. 115 Ordynacji. Przeszkoda w prowadzeniu postępowania podatkowego, związana z rozstrzygnięciem zagadnienia wstępnego polega na tym, że rozpatrzenie sprawy podatkowej i wydanie merytorycznej decyzji jest uwarunkowane uprzednim rozstrzygnięciem tego zagadnienia należącego do kompetencji Sądu lub innego organu, niż ten który prowadzi dane postępowanie podatkowe. Zwrócono uwagę na fakt, że zawieszenie postępowania podatkowego może nastąpić tylko wtedy, gdy rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd pozostaje w takim związku z postępowaniem podatkowym, iż bez jego rozstrzygnięcia nie jest możliwe rozstrzygnięcie sprawy podatkowej. Dodano, że rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji nie jest uzależnione w tym przypadku od rozstrzygnięcia innego organu. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. nie znalazł również podstaw do twierdzenia, iż postępowanie o udzielnie ulgi w spłacie zaległości podatkowych jest zagadnieniem wstępnym w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2. W opinii organu nie występuje tutaj także związek przyczynowy pomiędzy rozstrzygnięciem sprawy administracyjnej, a zagadnieniem wstępnym. W sprawie występuje jedynie tożsamość stron. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. podkreślił, iż zawieszenie postępowania jest sytuacją wyjątkową i może być zastosowane wyłącznie w przypadkach wskazanych przez ustawodawcę w art. 201 § 1 Ordynacji podatkowej. Normatywne brzmienie tego przepisu jednoznacznie wskazuje, że ustawodawca nie przewidział innych, niż określone w tym przepisie przesłanek do zastosowania tego trybu. Na powyższe postanowienie skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wniósł M. L. Skarżący zarzucił wydanie postanowienia w oparciu o błędne ustalenia faktyczne stanowiące podstawę dokonanych w tym zakresie rozstrzygnięć. Autor skargi w jej uzasadnieniu wskazał, że spółka jawna złożyła w dniu [...] do Urzędu Skarbowego wniosek, w którym zawiadomiła Naczelnika Urzędu Skarbowego Ł.- G., że na podstawie przepisów Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 września 2007 r. w sprawie szczegółowych warunków udzielania niektórych ulg w spłacie zobowiązań podatkowych stanowiących pomoc publiczną na restrukturyzację, zamierza skorzystać z pomocy na restrukturyzację obejmującą zaległości w podatku od towarów i usług za okres czerwiec - październik oraz grudzień 2005 r. oraz styczeń - grudzień 2006 r. w łącznej kwocie 329.908,00 zł wraz z odsetkami. Spółka spełniła wszystkie warunki określone w cytowanym rozporządzeniu i złożyła wniosek o udzielenie pomocy na restrukturyzację, plan restrukturyzacji i ofertę Spółki. Przepisy Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 11 września 2007 r. w sprawie szczegółowych warunków udzielania niektórych ulg w spłacie zobowiązań podatkowych stanowiących pomoc publiczną na restrukturyzację obowiązywały do dnia 31 grudnia 2007 r. Ustawodawca do chwili obecnej nie przedłużył ich obowiązywania, a więc brak jest możliwości rozpatrzenia przedmiotowego wniosku Spółki z uwagi na brak rozporządzenia, które umożliwiałoby udzielenie ulgi stanowiącej pomoc publiczną na restrukturyzację po dniu 31 grudnia 2007 r. Tak więc brak rozporządzenia, które umożliwiałoby udzielenie ulgi stanowiącej pomoc publiczną na restrukturyzację po dniu 31 grudnia 2007 r., stanowi zagadnienie wstępne podlegające rozstrzygnięciu przez inny organ lub sąd i od którego to przepisu jest uzależnione rozpatrzenie złożonego w dniu [...] do tutejszego Urzędu Skarbowego wniosku na podstawie przepisów Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 września 2007 r. Kwestia ta stanowi też zgodnie z art. 201 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa podstawę wniosku o zawieszenie postępowania. Wskazując na powyższe argumenty skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonego postanowienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna albowiem zaskarżone postanowienie nie narusza prawa. Na wstępie należy podkreślić, że zgodnie z art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Zatem zakres kognicji wyznaczają "granice danej sprawy". Oznacza to, że Sąd nie może uczynić przedmiotem kontroli zgodności z prawem innej sprawy administracyjnej niż ta, w której wniesiono skargę (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 lutego 2008 r., II OSK 21/07). Dlatego też, podnoszone przez skarżącego w skardze argumenty dotyczące dopuszczalności stosowania rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 września 2007 r. w sprawie szczegółowych warunków udzielania niektórych ulg w spłacie zobowiązań podatkowych stanowiących pomoc publiczną na restrukturyzację, pozostają poza kontrolą Sądu w niniejszej sprawie. Zagadnienie to bowiem jest przedmiotem sporu w sprawie zainicjowanej przez spółkę jawną w przedmiocie umorzenia zaległości podatkowych. Odnosząc się do zaskarżonego postanowienia należy stwierdzić, że organ podatkowy zasadnie uznał, że brak jest przesłanek określonych w art. 201 § 1 Ordynacji podatkowej do zawieszenia postępowania podatkowego w sprawie orzeczenia o odpowiedzialności wspólnika za zobowiązania spółki jawnej. Wnosząc o zawieszenie postępowania strona powoływała się na przepis art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Norma ta stanowi, że organ podatkowy zawiesza postępowanie, gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. W ocenie strony taka zależność zachodzi, albowiem rozstrzygnięcie sprawy dotyczącej orzeczenia o odpowiedzialności wspólnika spółki jawnej za zaległości tej spółki uzależnione jest od rozstrzygnięcia w sprawie umorzenia tych zaległości spółce jawnej. Trafnie organ podatkowy uznał, że sprawa o zastosowanie ulgi nie stanowi prejudykatu dla przeniesienia odpowiedzialności na wspólnika spółki. Przyczyna obligatoryjnego zawieszenia postępowania podatkowego przewidziana w art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej występuje wówczas, gdy zachodzi konieczność rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego (prejudycjalnego), zwanego kwestią wstępną (prejudycjalną). Zatem przeszkoda w prowadzeniu postępowania podatkowego polega na tym, że rozpatrzenie sprawy podatkowej i wydanie merytorycznej decyzji jest uwarunkowane uprzednim rozstrzygnięciem zagadnienia prawnego. Dlatego też zawieszenie postępowania może nastąpić jedynie wówczas, gdy rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego pozostaje w takim związku z postępowaniem podatkowym, iż bez jego rozstrzygnięcia nie jest możliwe rozstrzygnięcie sprawy podatkowej. Zasadnie więc organ podatkowy uznał, że nie zachodzi taki związek pomiędzy niniejszą sprawą a sprawą o umorzenie zaległości spółki. Organ podatkowy bowiem będzie mógł orzec o odpowiedzialności wspólnika za zaległości spółki jawnej bez względu na decyzje w zakresie zastosowania ulg (takie też stanowisko w zbliżonym stanie faktycznym zajęto w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 września 2002 r., I SA/Ka 1242/01). Należy również podkreślić, że nie każda kwestia prejudycjalna skutkuje zawieszeniem postępowania, ale tylko taka, która należy do kompetencji innego organu lub sądu. W niniejszej sprawie sprawa dotycząca umorzenia zaległości podatkowej spółki jawnej, jak i sprawa w przedmiocie określenia ciążących na stronie obowiązków z tytułu odpowiedzialności za zaległości podatkowe w podatku od towarów i usług tej spółki jawnej, toczy się przed tym samym organem podatkowym. Z powyższych względów Sąd na podstawie art. 151 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi oddalił skargę jako niezasadną. J.Z.