I SA/Łd 2287/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA del. P. Kiss (spr.), Sędziowie NSA del. M. Zirk-Sadowski, A. Cudak, Protokolant A. Ratajczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 marca 2004 roku sprawy ze skargi P. R. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w S. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2000 r. 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz skarżącego kwotę 31,90 (trzydzieści jeden 90/100) zł z tytułu zwrotu uiszczonego wpisu sądowego. Zaskarżoną do Sądu decyzją Izba Skarbowa w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w S., po rozpatrzeniu odwołania P. R. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w P. z dn.[...] nr [...], którą z powołaniem się na przepisy m.in. art. 207 ustawy z dn. 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm./, art. 10 ust. 2 , art.19 ust.1 i 3 ustawy z dn.8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm./ oraz par. 10 ust.1 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dn.22.12.1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 109, poz.1245 ze zm./ określono dla strony zobowiązanie w podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 2000 r. w kwocie 4.715 zł, zaległość podatkową z powyższego tytułu w kwocie 796 zł, a także wyliczono odsetki za zwłokę na dzień wydania decyzji. W motywach wydanych decyzji organy orzekające obu instancji powołały się na ustalony stan faktyczny sprawy, zgodnie z którym podatnik - prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych oraz handlu artykułami przemysłowymi, opałem i nawozami - w złożonym rozliczeniu podatku od towarów i usług za sierpień 2000r. nie uwzględnił zakupów i podatku naliczonego wynikającego z faktury z dn.[...] wystawionej przez A sp. z o.o. w W., dotyczącą należności za usługi telekomunikacyjne, której termin płatności został określony do dn.12.08.2000r. Według organów orzekających zgodnie z powołanym w decyzjach przepisem par. 42 ust.4 rozporządzenia Ministra Finansów z dn.22.12.1999r. podatnik bezpodstawnie /przedwcześnie o 1 miesiąc/ dokonał odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowej faktury nabycia usług telekomunikacyjnych w rozliczeniu za lipiec zamiast za sierpień 2000r.. Ponadto organy podatkowe stwierdziły, że podatnik w rozliczeniu za sierpień 2000r. nie uwzględnił także wartości zakupu oraz podatku naliczonego, wynikających z faktury zakupu oleju napędowego nr [...] wystawionej w dn.[...] przez firmę B w D., która to faktura mogła być rozliczona najwcześniej w sierpniu 2000r., a nie w lipcu, tak, jak to uczynił podatnik. Organ odwoławczy w ustosunkowaniu się do zarzutu odwołania strony, powołującego się na wydanie przez Ministra Finansów przepisu par.42 ust.4 rozporządzenia z dn.22.12.1999r. bez odpowiedniej delegacji ustawowej stwierdził, że organy podatkowe nie są uprawnione do badania konstytucyjności przepisów rozporządzeń, ogłoszonych w Dzienniku Ustaw. W odniesieniu do pozostałych zarzutów organ powołał się na uregulowania zawarte w art. 19 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w par.50 ust.4 pkt. 2 wymienionego wyżej rozporządzenia wykonawczego Ministra Finansów. W złożonej do Naczelnego Sądu Administracyjnego skardze, podatnik wnosząc o uchylenie decyzji organów podatkowych obu instancji powtórzył swoje wcześniejsze zarzuty, w tym zwłaszcza zarzut, iż powołany przez organy orzekające przepis par. 42 ust.4 rozporządzenia wykonawczego Ministra Finansów z dn.22.12.1999r. został wydany bez upoważnienia ustawowego. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w S. wnosząc o jej oddalenie podtrzymała w całości swoje stanowisko i argumenty zawarte w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, stając się na podstawie art. 97 par.1 ustawy z dn.30.08.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U nr 153, poz.1271/ właściwym do rozpatrzenia niniejszej skargi, zważył, co następuje; Zaskarżona decyzja Izby Skarbowej w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w S. podlega uchyleniu, albowiem w części została wydana z naruszeniem prawa. Rozstrzygnięcie rozpoznawanej sprawy jest ściśle związane z rozstrzygnięciem wydanym w wyniku rozpatrzenia wcześniejszej skargi P. R. dotyczącej rozliczenia podatku od towarów i usług za poprzedzający okres podatkowy, t.j. za miesiąc lipiec 2000r., sygn. akt sprawy I S.A./Łd 2286/02, w którym Sąd uznał, że zasługuje na uwzględnienie zarzut skarżącego dotyczący bezpodstawnego powołania się organów podatkowych na przepis par.42 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dn.22.12.1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 109, poz.1245 ze zm./. Jednocześnie w powyższym wyroku Sąd stwierdził, że podziela stanowisko organów podatkowych, iż dokonanie przez skarżącego w rozliczeniu za lipiec 2000r. odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu paliwa wystawionej w dn. [...] przez firmę B w D. nastąpiło z naruszeniem art. 19 ust.3 ustawy z dn.8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm./, gdyż było przedwczesne co najmniej o miesiąc. W tych warunkach zachodzi konieczność dokonania przez organy podatkowe ponownego, prawidłowego rozliczenia skarżącego w zakresie podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 2000r. przy uwzględnieniu oceny prawnej wynikającej z wymienionego wyżej wyroku Sądu dotyczącego wcześniejszego okresu podatkowego / a także z wyroku w sprawie sygn. akt sprawy I S.A./Łd 2285/02, dotyczącego rozliczenia za miesiąc czerwiec 2000r./. Z powyższych wszystkich względów Sąd na podstawie art. 145 par. 1 pkt.1 lit. a oraz art. 200 ustawy z dn. 30.08.2002r.-Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153, poz.1270/ orzekł, jak w sentencji.