I SA/Łd 2291/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA del. P. Kiss (spr.), Sędziowie NSA del. A. Świderska, A. Cudak, Protokolant A. Łuczyńska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 stycznia 2004 r. sprawy ze skargi A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Ł. na decyzje Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych 1) uchyla zaskarżone decyzje; 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej Ł. na rzecz strony skarżącej kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. I S.A./Łd 2290-2291/02 Uzasadnienie Zaskarżonymi do Sądu dwoma decyzjami Izba Skarbowa w Ł. po rozpatrzeniu odwołań spółki z o.o. A z siedzibą w Ł. utrzymała w mocy wskazane decyzje Drugiego Urzędu Skarbowego Ł.-G., którymi z powołaniem się m.in. na przepisy art.1 ust.1 pkt.1 lit.a oraz art. 3-7 ustawy z dn.09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. nr 86, poz.956 ze zm./ określono dla spółki zobowiązanie podatkowe i zaległość podatkową w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu dokonania w styczniu 2002r. sprzedaży za granicę towarów znajdujących się w składzie celnym spółki. Organ orzekający drugiej instancji nie podzielając głównego zarzutu odwołania strony powołującej się na okoliczność, iż przedmiotowa sprzedaż podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art.2 ust.4 cytowanej ustawy stwierdził, że sprzedaż towarów zakupionych za granicą, objętych procedurą składu celnego w rozumieniu przepisów ustawy z dn.09.01.1997r. Kodeks celny /Dz.U. nr 23, poz.117 ze zm./ nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli nie powstał w stosunku do nich dług celny lub nie objęto ich inną procedurą celną. Podniesiono, że w myśl art. 6 ust.7 i ust. 7a ustawy z dn. 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11, poz.50 ze zm./ w przypadku towarów sprowadzonych z zagranicy obowiązek podatkowy następuje z chwilą powstania długu celnego lub objęcia towarów inną procedurą celną, natomiast w rozpatrywanym przypadku sprzedane towary znajdowały się w składzie celnym spółki i nie były zgłoszone do odprawy celnej w naszym kraju. Reasumując swoje stanowisko Izba Skarbowa stwierdziła, że w sytuacji, gdy sprzedaż towarów w składzie celnym w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, to zgodnie z zapisem art.1 ust.1 pkt.1 lit.a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Organ stwierdził także, że w powyższej sprawie, "odróżniając pojęcie terytorium Polski od pojęcia polskiego obszaru celnego, należy stwierdzić z całą pewnością, iż zawarta umowa dotyczyła sprzedaży rzeczy znajdujących się w Polsce, do których miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych". W złożonej do Naczelnego Sądu Administracyjnego jednej skardze na dwie decyzje Izby Skarbowej w Ł. pełnomocnik spółki A wnosząc o ich uchylenie w całości zarzucił naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art.2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz przepisów Kodeksu cywilnego. Strona skarżąca nie negując ustalonego w sprawie stanu faktycznego stwierdziła, że w momencie sprzedaży i wyprowadzenia przedmiotowych towarów ze składu celnego poza polski obszar celny zgodnie z procedurą celną /art.185 par.1 Kodeksu celnego/, czynność sprzedaży podlegała podatkowi od towarów i usług /według stawki 0%/, co powodowało zwolnienie tej sprzedaży od podatku od czynności cywilnoprawnych. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w Ł. wnosząc o jej oddalenie podtrzymała w całości swoje stanowisko i argumenty zawarte w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, stając się na podstawie art. 97 par.1 ustawy z dn.30.08.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U nr 153, poz.1271/ właściwym do rozpatrzenia niniejszej skargi, zważył, co następuje; Skarga zasługuje na uwzględnienie. Stan faktyczny rozpoznawanej sprawy jest pomiędzy stronami niesporny. Z dokonanych przez organy podatkowe ustaleń wynika, że skarżąca spółka zakupiła za granicą towary, które zostały sprowadzone na terytorium Polski i umieszczone w prowadzonym przez spółkę składzie celnym, a następnie w styczniu 2002r. towary zostały sprzedane i wywiezione za granicę. Okolicznością niesporną jest również to, że w stosunku do przedmiotowych towarów w chwili ich przywozu na terytorium Polski /a także w momencie ich wywozu/, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w ustawie z dn.09.01.1997r. Kodeks celny /Dz.U. nr 23, poz.117 ze zm./ nie powstał dług celny, z uwagi na objęcie ich procedurą składu celnego. Przedmiotem sporu w sprawie jest kwestia zasadności opodatkowania na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dn.09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. nr 86, poz.956 ze zm./ przedmiotowym podatkiem dokonanej przez spółkę w styczniu 2002r. sprzedaży towarów w składzie celnym, a w szczególności kwestia, czy powyższe czynności sprzedaży nie podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 2 pkt 4 cytowanej ustawy. Zgodnie bowiem z wymienionym przepisem nie podlegają temu opodatkowaniu czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku. Należy zgodzić się z poglądem Izby Skarbowej w Ł., iż rozpatrywana sprzedaż została dokonana na terytorium Polski, albowiem brak jest dostatecznych podstaw do uznania, że znajdujące się w naszym kraju składy celne nie są częścią terytorium Polski. Pewna odrębność w zakresie traktowania składów celnych jako znajdujących się poza granicami terytorium RP wynikała z wcześniejszego uregulowania zawartego w ustawie z dn.28.12.1989r. Prawo celne / t.j. Dz.U. z 1994r. nr 71, poz.312 ze zm./, które przez "terytorium Rzeczypospolitej Polskiej" nakazywało rozumieć polski obszar celny /art.2 pkt 4 wymienionej ustawy/, z którego z kolei były wyłączone składy celne /art. 31 ust. 3 cyt. ustawy/. Przepisy obowiązującej ustawy z dn.09.01.1997r. Kodeks celny /Dz.U. nr 23, poz. 117 ze zm./ stanowiąc podobnie, iż polskim obszarem celnym jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej /art.3 par.1 pkt 13 ustawy/ nie wyłączają jednakże terenu składu celnego z polskiego obszaru celnego/art.102 i nast. ustawy/. Należy również podzielić stanowisko organów podatkowych, iż zakup przez spółkę za granicą towarów sprowadzonych do składu celnego nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z uregulowaniem zawartym w przepisach, zwłaszcza art. 6 ust.7 i ust.7a ustawy z dn.08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11, poz.50 ze zm./. Jednakże powyższe stanowisko i związana z nim argumentacja organów podatkowych znajduje uzasadnienie jedynie do czynności skarżącej spółki związanych z zakupem za granicą i sprowadzeniem do kraju towarów, natomiast nie może mieć zastosowania do drugich, całkowicie odrębnych czynności dotyczących sprzedaży przez spółkę przedmiotowych towarów za granicę. Należy uznać, że rozpatrywana sprzedaż, mimo, że dokonana ze składu celnego nastąpiła na terenie naszego kraju i stanowiła niewątpliwie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 2 ustawy o podatku VAT. Z przepisów tej ustawy, obowiązujących w styczniu 2002r. nie wynika, aby opodatkowanie sprzedaży na terenie kraju było uzależnione od wcześniejszego zdarzenia w postaci importu towarów i powstania długu celnego, w związku z czym brak jest podstaw do uznania, iż niepowstanie obowiązku podatkowego w imporcie towarów z uwagi na brak powstania długu celnego oznacza jednocześnie brak powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży towarów na terenie kraju /por. komentarz do ustawy o podatku VAT Tomasza Michalika, Wydawnictwo C.H. Beck, W –wa 2001, str.16-18, a także wyrok NSA z dn. 17.12.2002r. sygn. akt I S.A./Łd 127/02/. Należy także zauważyć, że dopiero obowiązująca od dn. 01.10.2002r. zmiana ustawy o podatku od towarów i usług, dokonana ustawą z dn.30.08.2002r. /Dz.U. nr 153, poz. 1272/ stanowi w nowym art. 4b, iż sprzedaż towarów w składzie celnym sprowadzonych tam z zagranicy, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, uznaje się za dokonaną poza terytorium Rzeczypospolitej Pplskiej. A więc do czasu wprowadzenia tej zmiany brak było dostatecznych podstaw prawnych do uznania, iż tego rodzaju sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku od towarów i usług. W tych warunkach należy uznać, że stanowisko organów podatkowych negujące brak zastosowania do przedmiotowych sprzedaży przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie znajduje wystarczającego uzasadnienia. Z tych wszystkich względów Sąd na podstawie art. 145 par. 1 pkt.1 lit. a oraz art. 200 ustawy z dn. 30 sierpnia 2002r.-Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153, poz.1270/ orzekł, jak w sentencji.