I SA/Łd 248/03

Dnia 11 marca 2004 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA del. A. Świderska (spr.), Sędziowie NSA del. P. Chmielecki, A. Wrzesińska-Nowacka, Protokolant A. Ratajczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 lutego 2004 roku sprawy ze skargi A Spółki jawnej M. P. [...] Zakład Pracy Chronionej w P. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu wpłaconej kwoty tytułem zobowiązania w podatku od towarów i usług za sierpień 2002 roku uchyla zaskarżoną decyzję Decyzją z dnia [...] Urząd Skarbowy w P. odmówił spółce jawnej A Zakład Pracy Chronionej dokonania zwrotu wpłaconej w dniu 30 września 2002 roku kwoty 2.754 złotych podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 2002 roku. Na skutek odwołania wniesionego przez podatnika Izba Skarbowa w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. decyzją z dnia [...] utrzymała w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie. W toku postępowania ustalono następujący stan sprawy. W dniu 25 września 2002 roku Spółka złożyła deklarację dla potrzeb podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc sierpień 2002 roku wraz z wnioskiem o dokonanie zwrotu wpłaconej w tym dniu kwoty podatku wynikającego z deklaracji za ten okres w wysokości 3.196 złotych. W dniu 30 września 2002 roku spółka złożyła deklarację korygującą za sierpień 2002 roku oraz wniosek o dokonanie zwrotu kwoty zobowiązania wynikającego z korekty deklaracji w wysokości 5.950 złotych. Ze złożonych wyjaśnień strony skarżącej wynika , że korekta spowodowana była zawyżeniem w pierwotnej deklaracji kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem towaru zaliczonego do środków trwałych. Urząd Skarbowy w dniu 14 października 2002 roku dokonał zwrotu kwoty wynikającej z pierwotnej deklaracji w wysokości 3.196 złotych. Organy podatkowe stanęły na stanowisku, że podatnik będący zakładem pracy chronionej - w świetle art. 14a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym – ma prawo do uzyskania zwrotu wpłaconego do urzędu skarbowego podatku wynikającego ze złożonej w odpowiednim terminie deklaracji, do której dołączono wniosek o zwrot. W ustawowym terminie spółka wnioskowała o zwrot kwoty 3.196 złotych i taki zwrot otrzymała. Organy podatkowe uznały przy tym, że złożenie deklaracji korygującej jest zgodne z przepisami, jednakże wniosek złożony wraz z korektą jest wnioskiem złożonym po upływie ustawowego terminu do złożenia deklaracji. Również kwota 2.754 złotych jest kwotą wpłaconą po terminie. W związku z powyższym w ocenie organów podatkowych spółce nie przysługuje zwrot podatku w kwocie wynikającej z deklaracji korygującej. W skardze skierowanej do Naczelnego Sądu Administracyjnego podatnik wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji zarzucając jej niewłaściwą interpretację art. 14a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. W ocenie spółki z przepisu art. 14a ust. 5 ustawy o PTU nie można wyprowadzić wniosku, że uprawniony do otrzymania zwrotu może sam zdecydować, w jakiej wysokości otrzyma kwotę zwrotu – jeżeli tylko kwota nie jest wyższą od obliczonej zgodnie z ust. 3 art. 14a ustawy i kwoty wpłaconego za dany miesiąc podatku; co więcej, nie można wyprowadzić z tego zapisu wniosku, że urząd skarbowy może dokonać zwrotu w innej kwocie niż ustalona w oparciu o przepisy ust. 1, 3 i 4 art. 14a ustawy. Skarżąca spółka podniosła, iż urząd skarbowy będąc zobligowanym do sprawdzenia, czy kwota wynikająca z deklaracji została wpłacona, nie może ograniczyć się jedynie do deklaracji złożonych w terminie, pomijając deklaracje korygujące złożone przed upływem terminu zwrotu. Złożenie przez spółkę w dniu 30 września 2002 roku korekty deklaracji nie spowodowało zmiany kwoty zwrotu w rozumieniu ust. 3 art. 14a ustawy. Urząd Skarbowy w P. powinien zatem dokonać całkowitego zwrotu wpłaconej kwoty podatku, tj. 5.950 złotych w terminie nie dłuższym niż 25 dni liczonym od dnia 30 września 2002 roku. Wskazane w uzasadnieniu skarżonej decyzji ust. 5 i 6 art. 14a ustawy o PTU nie dają uprawnień organom podatkowym do innego ustalania kwoty zwrotu podatku niż wynikająca z postanowień ust. 1, 3 i 4 ustawy. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. wniosła o oddalenie skargi argumentując jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Organ podatkowy stwierdził ponownie, że podatnik otrzymuje zwrot w takiej wysokości, jaką wykaże w złożonej w odpowiednim czasie deklaracji VAT-7 i wpłaci do urzędu skarbowego lub w sytuacji, gdy uiszczony podatek przekracza limit zwrotu wyliczony zgodnie z ust. 3 art. 14a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym – otrzymuje zwrot w wysokości limitu. Złożenie przez skarżącą spółkę korekty deklaracji za miesiąc sierpień 2002 roku nie spowodowało jedynie zmiany kwoty limitu zwrotu wyliczonego zgodnie z art. 14a ust. 3 ustawy, uległa natomiast zmianie kwota wnioskowanego zwrotu. Konieczność złożenia przedmiotowego wniosku w odpowiednim terminie wraz z deklaracją wynika bezpośrednio z art. 14a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i jest jednym z niezbędnych warunków uzyskania zwrotu podatku. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Skarga zasługuje na uwzględnienie. Spór pomiędzy organami podatkowymi a skarżącym wyłonił się na tle niewątpliwego stanu faktycznego. Przedmiotem sporu w rozpatrywanej sprawie jest prawo podatnika, posiadającego status zakładu pracy chronionej, do zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług w wysokości wynikającej z deklaracji korygującej. Stosownie do treści art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U.Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) prowadzący zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej ma prawo w zakresie działalności tego zakładu do otrzymania częściowego lub całkowitego zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług według zasad określonych przepisami ust. 2 – 6. Prowadzący zakład pracy chronionej w terminie określonym do złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług składa wraz z tą deklaracją do urzędu skarbowego wniosek o dokonanie zwrotu kwoty, o której mowa w ust. 1. Kwotę zwrotu, o której mowa powyżej stanowi iloczyn liczby osób niepełnosprawnych zatrudnionych w zakładzie pracy chronionej lub zakładzie aktywności zawodowej w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy oraz najniższego wynagrodzenia pracowników. W ocenie Sądu z analizy treści art. 14a ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że ustawodawca posługuje się w tym przepisie pojęciem "kwota zwrotu" rozumiejąc przez to kwotę, o której mowa w ust. 3. W rozpatrywanej sprawie niewątpliwym pozostaje fakt, iż podatnik złożył w dniu 25 września 2002 roku wraz z deklaracją VAT-7 za miesiąc sierpień 2002 roku wniosek o dokonanie zwrotu kwoty, o której mowa w ust. 1, tj. kwoty 33.607,20 złotych wyliczonej według zasad określonych w ust. 3. Został więc spełniony warunek, o którym mowa w ust. 5, tj. wniosek, który wskazywał kwotę zwrotu, złożony został w terminie dla składania deklaracji. Drugi wniosek, określony przez spółkę mianem "korekty wniosku" nie wprowadzał zmian w powyższym zakresie, nie uległa bowiem zmianie kwota zwrotu ustalona stosownie do ust. 3. Jego złożenie nie może zatem powodować negatywnych dla podatnika skutków prawnych. Kwota rzeczywistego zwrotu wypłaconego przez urząd skarbowy związana jest z kwotą zobowiązania wynikającego wprost z deklaracji dla podatku od towarów i usług. W deklaracji złożonej w dniu 25 września 2002 roku kwota ta wynosiła 2.754 złotych, w deklaracji korygującej złożonej w dniu 30 września 2002 roku została zwiększona o kwotę 3.196 złotych. Zdaniem składu orzekającego w niniejszej sprawie podatnikowi przysługuje prawo do złożenia korekty deklaracji na warunkach wynikających z przepisów. Żaden przepis prawa podatkowego nie wyłącza możliwości dokonania korekty deklaracji podatkowej przez podatnika będącego zakładem pracy chronionej. Takie stanowisko zaprezentowały również organy podatkowe w zaskarżonej decyzji. Z rozliczenia podatku od towarów i usług zawartego w deklaracji korygującej za miesiąc sierpień 2002 roku wynika prawidłowa kwota do wpłaty przez podatnika na rachunek urzędu skarbowego, która następnie w warunkach, gdy jest ona mniejsza niż kwota zwrotu, o której mowa w ust. 3 art. 14a ustawy podlega wypłacie w ramach systemu zwrotów przysługującego zakładom pracy chronionej. Zgodnie bowiem z ust. 4, jeśli kwota zwrotu, obliczona zgodnie z ust. 3, jest wyższa od wpłaconego za dany miesiąc podatku, urząd skarbowy wypłaca kwotę zwrotu do wysokości wpłaconego podatku. Uznając, iż podatnikowi przysługiwało prawo do dokonania korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług, należy przyjąć, że miał również prawo do uaktualnienia wniosku i dostosowania jego treści do danych zawartych w deklaracji korygującej. "Korekty wniosku" z dnia 30 września 2002 roku nie można zatem traktować jako odrębnego wniosku, ale należy przyznać mu charakter uzupełniający. W świetle powyższego należy uznać, że organy podatkowe bezpodstawnie rozdzieliły kwotę zwrotu uznając, że część zwiększonej kwoty podlegającej wypłacie przez urząd skarbowy wynikająca z deklaracji korygującej jest objęta wnioskiem złożonym po terminie. Ponadto podejmując niniejsze rozstrzygnięcie w sprawie skład orzekający miał również na względzie treść przepisu ust. 6 art. 14a ustawy o PTU, zgodnie z którym urząd skarbowy po sprawdzeniu, czy podatnik wpłacił kwotę podatku wynikającą ze złożonej deklaracji dla podatku od towarów i usług za dany miesiąc, dokonuje zwrotu kwoty, o której mowa w ust. 1 art. 14a ustawy, na rachunek bankowy prowadzącego zakład, w terminie nie dłuższym niż 25 dni od dnia dokonania wpłaty podatku przez podatnika. Z cytowanego przepisu wynika, że urząd skarbowy w ramach czynności sprawdzających bada jedynie, czy podatnik wpłacił wynikającą z deklaracji kwotę podatku za dany miesiąc. Kwota zobowiązania podatkowego podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego wynikać może zatem także z deklaracji korygującej, przy czym pozostaje ona kwotą podatku za dany miesiąc i urząd skarbowy powinien wziąć pod uwagę także takie rozliczenie. W niniejszej sprawie stwierdzić należy, że przed dokonaniem wypłaty przez urząd skarbowy globalna kwota zwrotu wynikająca z deklaracji, w tym deklaracji korygującej, była znana urzędowi i wpłacona na jego konto. W tym zatem zakresie należało dokonywać zwrotu kwoty, o której mowa w art. 14a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z powyższych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit a w związku z art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153 poz. 1270) uchylił zaskarżoną decyzję.