I SA/Łd 407/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący : Sędzia NSA Piotr Kiss, Sędziowie NSA: Bogusław Klimowicz, Teresa Porczyńska, Protokolant : asystent sędziego Marek Pilc, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 listopada 2004 roku sprawy ze skargi B.Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie odmowy przyznania ulgi podatkowej z tytułu wyszkolenia ucznia oddala skargę B.Z., prowadzący zakład cukierniczy w Ł., wnioskiem z dn.03.12.2001r. wystąpił do Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł.-B. o przyznanie mu ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia ucznia P.G., który w dn. 30.10.2001r. złożył przed komisją egzaminacyjną Izby Rzemieślniczej w Ł. z wynikiem pozytywnym egzamin czeladniczy. Pierwszy Urząd Skarbowy Ł.-B. decyzją z dn. [...], wydaną z powołaniem się na przepisy art. 207 i art.210 par.1 ustawy z dn.27.08.1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137, poz.926 ze zm./ oraz art. 53 ust.14 ustawy z dn.20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne / Dz.U. nr 144, poz.930 ze zm./ odmówił przyznania wnioskowanej ulgi stwierdzając, iż wniosek o przyznanie ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia powinien być złożony w terminie miesiąca od daty egzaminu, który to termin w przypadku strony upłynął w dn.30.11.2001r., natomiast wniosek podatnika wpłynął do Urzędu w dn.06.12.2001r. W złożonym w dn.01.02.2002r. odwołaniu podatnik wnosząc o uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i przyznanie mu wnioskowanej ulgi podniósł, że przyczyną jego opóźnienia w złożeniu wniosku o udzielenie ulgi było późne otrzymanie informacji z Izby Rzemieślniczej w Ł. o zdanym przez ucznia egzaminie, a zwłaszcza jego niezdolność do pracy z powodu choroby, która trwała od 26.11. do 14.12.2001r., na potwierdzenie czego strona załączyła do odwołania odpowiednie dokumenty-zwolnienia lekarskie. Wydana decyzja Izby Skarbowej w Ł. z dn. [...], utrzymująca w mocy zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji została w wyniku rozpatrzenia skargi podatnika uchylona wyrokiem Naczelnego Sadu Administracyjnego z dn.07.11.2003r. sygn.akt I S.A./ Łd 1195/02 z uwagi na to, iż według oceny Sądu złożone przez stronę odwołanie zawierało również wyraźne elementy podania o przywrócenie terminu do wniesienia wniosku o przyznanie ulgi uczniowskiej, w związku z czym obowiązkiem organów podatkowych było w pierwszej kolejności rozpatrzenie tego podania. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł.-B. postanowieniem z dn. [...], wydanym z powołaniem się m.in. na art.162 Ordynacji podatkowej odmówił stronie przywrócenia terminu do złożenia wniosku o przyznanie ulgi uczniowskiej z tytułu wyszkolenia ucznia – P.G. podając w podsumowaniu uzasadnienia swojego orzeczenia, iż strona naruszyła 7-dniowy termin do złożenia wniosku, liczony od dnia ustania przyczyny uchybienia terminu. Organ stwierdził, że podanie o przywrócenie terminu zostało zawarte dopiero w odwołaniu podatnika z dn.31.01.2002r., podczas gdy z przedłożonych przez niego dokumentów - zaświadczeń lekarskich wynika, iż jego niezdolność do pracy z powodu choroby ustała z dniem 14.12.2001r. W złożonym zażaleniu na powyższe postanowienie organu pierwszej instancji, B. Z. wnosząc o jego zmianę i udzielenie mu ulgi z tytułu wyszkolenia stwierdził, że podniesienie dopiero w odwołaniu z dn.31.01.2002r. przyczyn opóźnienia w złożeniu wniosku o ulgę stanowiło "logiczną kolej rzeczy", a wcześniej nie wiedział o konieczności złożenia wniosku o przywrócenie terminu. Według strony z wcześniejszego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dn.12.06.2003r. wynika, iż w sposób dostateczny uprawdopodobnił brak swojej winy w uchybieniu terminu do złożenia wniosku o udzielenie przysługującej mu ulgi uczniowskiej. Po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji podzielając jego stanowisko, iż wynikająca z odwołania podatnika z dn.01.02.2002r. prośba o przywrócenie terminu do złożenia wniosku o przyznanie ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia została złożony z uchybieniem 7-dniowego terminu określonego w art.162 par.2 Ordynacji podatkowej. Organ odwoławczy po przedstawieniu stanu faktycznego sprawy stwierdził, że zgodnie z art.27c ust.14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniosek o przyznanie ulgi uczniowskiej, podatnik jest obowiązany złożyć w terminie miesiąca od daty złożenia przez ucznia egzaminu kończącego naukę zawodu, który to termin w przypadku strony upłynął w dn.30.11.2001r., natomiast strona złożyła swój wniosek do urzędu skarbowego w dn.06.12.2001r. Organ podniósł, iż zgodnie z oceną prawną zawartą w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dn.12.06.2003r. sygn. akt I S.A./Łd 1195/02, prośba podatnika o przywrócenie terminu do złożenia wniosku o udzielenie przedmiotowej ulgi uczniowskiej została zamieszczona w jego odwołaniu z dn.30.01.2002r. od wcześniejszej odmownej decyzji Urzędu Skarbowego, natomiast powołana przez stronę przyczyna uchybienia terminu /niezdolność do czynności prawnych z powodu choroby/, ustała z dniem 14.12.2001r. Organ stwierdził również, że uchybiony przez stronę 7-dniowy termin, przewidziany w art.162 par.2 Ordynacji podatkowej jest terminem zawitym, który w myśl par. 3 wymienionego artykułu nie podlega przywróceniu. Ponadto w dn. [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. po rozpatrzeniu odwołania podatnika od decyzji Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł.-B. z dn. [...] w przedmiocie odmowy przyznania ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia utrzymał w mocy zaskarżona decyzję stwierdzając, iż w związku ze złożeniem przez podatnika wniosku po określonym we art. 27c ust.14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych terminie miesięcznym od daty egzaminu ucznia oraz odmową przywrócenia powyższego terminu, przedmiotowa ulga nie może zostać przyznana. W złożonej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Ł. jednej skardze dotyczącej zarówno postanowienia o odmowie przywrócenia terminu oraz decyzji o odmowie udzielenia ulgi uczniowskiej B. Z. zarzucił, iż wydane w jego sprawie orzeczenia organów podatkowych są niezgodne z przepisami prawa, a zwłaszcza z wcześniejszym wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dn. 12.06.2003r. sygn. akt I S.A./Łd 1195/02. Skarżący stwierdził, że w powyższym wyroku Sąd nie zakwestionował przedstawionego przez niego usprawiedliwienia w uchybieniu terminu i jednoznacznie uznał, że jego wcześniejsze odwołanie zawiera elementy wniosku o przywrócenie terminu. Odnośnie powołania się organów podatkowych na spóźnione wniesienie podania o przywrócenie terminu do złożenia wniosku o przyznanie ulgi uczniowskiej, skarżący stwierdził, że nie miał "najmniejszego wpływu na datę sporządzenia odwołania", które mogło być wystosowane dopiero "gdy przyszedł na nie czas", tj. po otrzymaniu decyzji Urzędu Skarbowego. Według skarżącego podniesione przez organy podatkowe wątpliwości i niedomówienia nie powinny stanowić przeszkody do udzielenia mu przysługującej ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wniósł o jej oddalenie i podtrzymał w całości swoje stanowisko i argumenty zawarte w zaskarżonym postanowieniu. Organ stwierdził, że z zebranego w sprawie materiału dowodowego wynika w sposób niewątpliwy, iż wniosek skarżącego o udzielenie mu ulgi uczniowskiej został złożony z naruszeniem miesięcznego terminu, przewidzianego w art. 27c ust.14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz powołał się na okoliczność odmowy uwzględnienia podania skarżącego o przywrócenie mu powyższego terminu. Rozpatrując sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje; Na wstępie należy stwierdzić, iż zgodnie z przepisami w szczególności art.1 par.1 i 2 ustawy z dn.25.07.2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych /Dz.U, nr153, poz.1269/ oraz art.3 par.1 i 2 ustawy z dn.30.08.2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153, poz.1270/ sąd administracyjny sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem i zaskarżone do sądu orzeczenia organów administracji publicznej podlegają uchyleniu jedynie w przypadku stwierdzenia, że zostały wydane z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub innego naruszenia przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy /art.145 par.1 pkt 1 cyt. ustawy z dn.30.08.2002r./. W rozpatrywanej sprawie skarga nie mogła zostać uwzględniona, albowiem brak jest dostatecznych podstaw do uznania, iż zaskarżone decyzje organów podatkowych zostały wydane z naruszeniem prawa materialnego lub procesowego, w stopniu mogącym powodować ich uchylenie. Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest kwestia udzielenia skarżącemu ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia ucznia P.G., przewidzianej w przepisach art. 27c ustawy z dn. 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm./. Okolicznością niesporną jest fakt, iż wymieniony uczeń zatrudniony w zakładzie cukierniczym skarżącego od dn.01.10.1998r. na podstawie umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego złożył w dn.30.10.2001r. w Izbie Rzemieślniczej w Ł. z wynikiem pomyślnym egzamin czeladniczy. Zgodnie z art.27c ust.14 ustawy z dn. 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm./ wniosek o przyznanie ulgi uczniowskiej, przewidzianej w ust. 1 - 13 wymienionego artykułu podatnik jest obowiązany złożyć w właściwym urzędzie skarbowym wraz z innymi wymienionymi dokumentami w terminie miesiąca od daty złożenia przez pracownika egzaminu kończącego naukę zawodu. Skarżący swój wniosek o przyznanie ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia P. G. złożył do urzędu skarbowego w dn.06.12.2001r., a więc z niewątpliwym naruszeniem obowiązującego ustawowego terminu. Stąd też ewentualne uwzględnienie wniosku skarżącego o udzielenie mu ulgi uczniowskiej jest bezpośrednio uzależnione od wyniku rozpatrzenia sprawy z jego skargi na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dn. [...], utrzymujące w mocy orzeczenie organu pierwszej instancji o odmowie przywrócenia uchybionego terminu do złożenia wniosku o przyznanie ulgi podatkowej z tytułu wyszkolenia ucznia P.G.. W powyższym zakresie należy stwierdzić, iż Wojewódzki Sąd Administracyjny w Ł. rozpatrując wcześniej sprawę ze skargi B.Z. na wymienione wyżej postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., wyrokiem w sprawie sygn. akt I S.A./Łd 408/04 oddalił skargę uznając, że orzeczenia organów podatkowych w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do złożenia wniosku o udzielenie przedmiotowej ulgi podatkowej, powołujące się w szczególności na uregulowanie zawarte w art.162 par.2 i 3 Ordynacji podatkowej nie naruszają prawa. W odniesieniu się do zarzutów skarżącego powołujących się na wcześniejszy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie sygn. akt I S.A./Łd 1195/02 należy stwierdzić, iż powyższym wyrokiem Sąd zalecił jedynie organom podatkowym uprzednie rozpatrzenie zawartego w odwołaniu z dn.30.01.2002r. podania o przywrócenie terminu do złożenia wniosku o ulgę uczniowską, przy czym Sąd nie przesądził /i nie mógł tego uczynić/ zarówno o wyniku rozpatrzenia sprawy dotyczącej przywrócenia terminu jak i sprawy udzielenia wnioskowanej przez skarżącego ulgi podatkowej z tytułu wyszkolenia ucznia. Z tych wszystkich względów uznając, iż zaskarżone decyzje organów skarbowych nie naruszają prawa materialnego ani też przepisów postępowania, w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy, Sąd na podstawie, art. 151 wymienionej wyżej ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł, jak w sentencji.