I SA/Łd 504/05

Dnia 12 lipca 2005 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Świderska (spr.), Sędziowie : Sędzia NSA Arkadiusz Cudak, Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka, Protokolant : asystent sędziego Marek Pilc, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 lipca 2005 roku sprawy ze skargi G. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 rok oddala skargę Decyzją z dnia [...] Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł. określił G. S. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2003 w wysokości 49.619,80 złotych. Na skutek wniesionego odwołania Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...] utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji. W toku postępowania ustalono następujący stan sprawy. G. S. od dnia [...] prowadził działalność gospodarczą pod firmą A, z której przychody podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie od [...] skarżący był wspólnikiem spółki cywilnej B, a przychody osiągane z tego tytułu rozliczane były na zasadach ogólnych. W dniu 2 lutego 2004 roku podatnik złożył zeznanie podatkowe za rok 2003 na formularzu PIT-28 dotyczące przychodów ewidencjonowanych, w którym nie wykazał żadnego przychodu. Następnie w dniu 6 kwietnia 2004 roku skarżący złożył wraz z żoną za ten rok wspólne zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36, w którym wykazał dochody uzyskane z udziału w spółce cywilnej. Organy podatkowe stanęły na stanowisku, że skarżący nie miał prawa do skorzystania ze wspólnego rozliczenia podatku dochodowego. Prawo do wspólnego rozliczenia przysługuje małżonkom między którymi istnieje wspólność majątkowa i którzy pozostają w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, jednakże ten sposób opodatkowania jest wyłączony w przypadku, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zasady tej, zdaniem organów podatkowych nie zmienia również fakt, iż podatnik w ciągu roku podatkowego nie osiągnął żadnych przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, w stosunku do której wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W skardze skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi strona skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji zarzucając jej naruszenie przepisu art. 6 ust. 2 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skarżący podniósł, że skoro nie osiągał określonych przychodów, znajduje się poza regulacją ustawy. Strona skarżąca zauważyła ponadto, że w przedmiocie działalności określonym w zgłoszeniu do ewidencji działalności w ramach firmy A wpisane były usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, które w latach poprzedzających rok 2003 wyłączały podatnika z możliwości objęcia jego przychodów podatkiem zryczałtowanym, co zdaniem podatnika powinno powodować wyłączenie z możliwości opodatkowania w formie ryczałtu. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wniósł o jej oddalenie argumentując jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Stosownie do przepisu 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w roku 2003, małżonkowie podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26. W tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie. Ustawodawca zastrzegł jednak w ust. 8 powyższego przepisu, że sposób opodatkowania polegający na wspólnym opodatkowaniu małżonków nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z zasadami dotyczącymi form opodatkowania, od dnia 1 stycznia 2003 roku, stosownie do art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane z tytułu działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych, chyba że podatnik złoży wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.Nr 144 poz. 930 z późn. zm.) pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jednak fakt, że skarżący w roku 2003 takiego oświadczenia nie złożył, nie skutkowało w rozpatrywanej sprawie faktem, że podatnik nie był objęty tą formą opodatkowania w roku 2003. Ustawodawca wprowadził bowiem zasadę, iż jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jak zatem wynika z powyższych przepisów w roku podatkowym 2003 skarżący miał prawo do rozliczania się z działalności prowadzonej w formie firmy A na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Należy więc stwierdzić, iż znajdowały w stosunku do strony skarżącej zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, co wyłączało w konsekwencji prawo do wspólnego opodatkowania małżonków. Na uwagę zasługuje również fakt, iż sam skarżący nie miał wątpliwości, iż spoczywają na nim obowiązki wynikające z tej ustawy, o czym świadczy złożenie przez podatnika na formularzu PIT-28 zeznania o wysokości osiągniętych przychodów. Zdaniem Sądu, przepis art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia wyłączenia możliwości wspólnego opodatkowania małżonków od faktu osiągania przez jednego z małżonków przychodów podlegających opodatkowaniu w formie ryczałtu, lecz od podlegania obowiązkom wynikającym z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Sąd w składzie orzekającym podziela zatem stanowisko organów podatkowych, że fakt nieosiągania przez podatnika roku 2003 przychodów z działalności gospodarczej nie przesądza, iż podatnik nie podlega przepisom ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Z powyższych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153 poz. 1270 z późn. zm.) oddalił skargę.