I SA/Łd 556/03

Dnia 12 marca 2004 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący, Sędzia NSA del., T. Porczyńska, Sędziowie NSA del., M. Zirk-Sadowski (spr.), B. Klimowicz, Protokolant K. Brykalska-Stępień, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 marca 2004 r. sprawy ze skargi A Spółki jawnej S.G. I.G. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za październik 1997 r. oddala skargę. Zaskarżoną decyzją z dnia [...] Izba Skarbowa w Ł., Ośrodek Zamiejscowy w P. utrzymała w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za październik 1997 r., zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę S.G. i I.G. -wspólnikom spółki cywilnej (obecnie spółka jawna) posługującej się firmą A. W uzasadnieniu decyzji Izba przypomniała, że kontrola przeprowadzona przez Inspektora Kontroli Skarbowej ujawniła nieprawidłowości w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc wrzesień 1997r. dokonanym przez spółkę A. Stwierdzone uchybienia spowodowały zmianę zadeklarowanej kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym podlegającej przeniesieniu na następny miesiąc. Zdaniem Izby, spółka, w rejestrze zakupów za wrzesień 1997r., wykazała kwotę podatku naliczonego w wysokości 4.378,02zł. Ta kwota została również wykazana w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc. Kontrolujący stwierdzili, że kwota podatku naliczonego wynikała z faktury z dnia [...], nr [...] oraz z faktury korygującej nr [...] z dnia [...], która została wystawiona do faktury nr [...]. Przyczyną wystawienia korekty faktury była zmiana, w dwóch pozycjach, wysokości stawki podatku VAT z 7% na stawkę 22%. Zgodnie z treścią tej faktury korygującej, kwota podatku naliczonego w stosunku do faktury pierwotnej uległa zwiększeniu o kwotę l .008,84 zł. Zgodnie z art. 19 ust. l i 3 ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, jednak prawo to może realizować w określonym czasie, tzn. w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę albo w miesiącu następnym. Zdaniem Izby, spółka mogła za wrzesień 1997r. wykazać tylko podatek naliczony wynikający z faktury korygującej nr [...]. Natomiast fakturę z dnia [...], nr [...] Spółka A otrzymała w lipcu 1997r, zatem, obniżenie podatku należnego za m-c wrzesień 1997r. o kwotę podatku naliczonego wynikającą właśnie z tej faktury, jest niezgodne z ww. unormowaniami prawnymi. Wobec powyższego zaewidencjonowana i zadeklarowana w rozliczeniu za wrzesień 1997r kwota podatku naliczonego w wysokości 3.369,18 zł jest kwotą nie prawidłową, niezgodną z ww. przepisami prawa. Kwota podatku naliczonego za mc wrzesień 1997r., w związku z otrzymaniem w tym miesiącu faktury korygującej winna wynikać z tej właśnie faktury korygującej, bez uwzględnienia kwoty podatku VAT z pierwotnej faktury otrzymanej w łipcu 1997r.. Wobec powyższego zaewidencjonowana i zadeklarowana kwota podatku naliczonego do odliczenia za m-c wrzesień 1997r. w wysokości 104.374 zł została zawyżona o 3.369,18 zł. W związku z powyższym, dokonano również rozliczenia w podatku od towarów i usług za październik 1997r., w którym to uwzględniono kwotę z przeniesienia z poprzedniego miesiąca. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego strona skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji. W uzasadnieniu odwołano się do uchwały 7 sędziów z dnia 29.10.2001r., (sygn. akt. FPS 10/01), stwierdzając, że organy podatkowe nie uwzględniły jej treści interpretując art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w Ł. wniosła o jej oddalenie. W uzasadnieniu Izba podtrzymała swoje stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji i przytoczyła podane w niej argumenty. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna. Faktem bezspornym jest, że skarżąca spółka w rejestrze zakupów za wrzesień 1997r, wykazała m.in. kwotę podatku naliczonego w wysokości 4.378,02zł. Kwota ta została wykazana również w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc. Na podstawie zebranych w sprawie dokumentów źródłowych Sąd stwierdził, że kwota podatku naliczonego wynika: z faktury z dnia [...] nr [...] oraz z faktury korygującej nr [...] z dnia [...], która została wystawiona do faktury nr [...]. Przyczyną wystawienia faktury korygującej była zmiana w dwóch pozycjach, wysokości stawki podatku VAT z 7% na stawkę 22%. Zgodnie z treścią faktury korygującej kwota podatku naliczonego, w stosunku do faktury pierwotnej, uległa zwiększeniu o kwotę l .008,84 zł. Zgodnie z art. 19 ust. l i 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, póz. 50 z późn. zm.), podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę albo w miesiącu następnym. Spółka mogła zatem za wrzesień 1997r. wykazać i odliczyć podatek naliczony wynikający z ww. faktury korygującej nr [...] (akta podatkowe: t.I, k-69). Natomiast fakturę z dnia [...], nr [...] (akta podatkowe: t.I.k-68), którą Spółka otrzymała w lipcu 1997r. mogła wykazać i odliczyć wynikający z niej podatek naliczony w miesiącu lipcu lub sierpniu 1997r, a nie w miesiącu wrześniu 1997r. Wobec powyższego zaewidencjonowana i zadeklarowana w rozliczeniu za wrzesień 1997r kwota podatku naliczonego w wysokości 3.369,18 zł była kwotą odliczoną nieprawidłowo, niezgodnie z ww. przepisami prawa. Zaewidencjonowana i zadeklarowana przez skarżącą kwota podatku naliczonego do odliczenia za wrzesień 1997r. w wysokości 104.374 zł została zawyżona o 3.369,18 zł. W związku z powyższym za bezzasadne należy uznać zarzuty skargi dotyczące prawidłowego uwzględnienia kwoty do przeniesienia. W sprawie będącej przedmiotem skargi z uwagi na zawyżenie przez skarżących w złożonej deklaracji za miesiąc wrzesień 1997r. kwoty do przeniesienia, w decyzji nie za wrzesień 1997r.(za który w ogóle nie wydano decyzji), ale za październik 1997r. dokonano prawidłowego rozliczenia za miesiąc wrzesień 1997r. Wbrew twierdzeniu skarżących organ odwoławczy uwzględnił we właściwym miesiącu kwotę do przeniesienia zawartą w deklaracji za wrzesień 1997, zgodnie z interpretacją zawarta w powołanej w skardze uchwale 7 sędziów NSA. Należy zaznaczyć, że zaskarżona decyzja dotyczy tylko października 1997 r., i tylko ta decyzja mogła być przedmiotem rozpoznania Sądu. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, póz. 1270), orzekł jak w sentencji.