I SA/Łd 668/07

Dnia 26 września 2007 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Arkadiusz Cudak, Sędziowie: Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski, Sędzia NSA Piotr Kiss (spr.), Protokolant asystent sędziego Joanna Wegner, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 września 2007 roku sprawy ze skargi Z. N. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia kwoty podatku od towarów i usług należnego z tytułu importu samochodu osobowego oddala skargę. I SA/Łd 668/07 UZASADNIENIE W dniu 18 lipca 2002 r. funkcjonariusze policji zatrzymali do kontroli drogowej samochód osobowy marki Peugeot 405 ( rok produkcji 1989 , pojemność silnika 1580 cm3) z tablicami o francuskich numerach rejestracyjnych, którym kierował Z. N.. Ustalono, ze przedmiotowy samochód został wprowadzony nielegalnie na polski obszar celny. Postanowieniem z dnia [...] Naczelnik Urzędu Celnego I w Ł. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie uregulowania statusu celnego wymienionego pojazdu, a następnie postanowieniem z dnia 18 maja 2005r. wszczął postępowanie w sprawie określenia kwoty podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego z tytułu przywozu na polski obszar celny tego towaru. Decyzją z dnia [...] Nr [...] Naczelnik Urzędu Celnego I w Ł., działając na podstawie art. 207, art. 53 § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.-Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) , art. 2 § 1 i 2, art. 13 § 1, art. 23 § 7, art. 24 § 1, art. 29, art.38, art.148, art.187, art. 210 § 1 pkt1, § 2, § 3 pkt 1-3, art. 222 § 1 I 3, art.230 § 1 i § 4 -5, art.242 § 2 i 3, art.242 ze zn. 1 oraz art. 262 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r.-Kodeks celny ( tj. Dz.U. z 2001r., nr 75, poz. 802 ze zm.) oraz wskazanych przepisów wykonawczych określił kwotę długu celnego w wysokości 10.529,00 zł powstałego w związku z nielegalnym wprowadzeniem na polski obszar celny przedmiotowego samochodu osobowego oraz wskazał jako dłużnika zobowiązanego do uiszczenia należności celnych Z. N. W uzasadnieniu wydanego rozstrzygnięcia organ podatkowy wskazał, iż Z.N. posiadał samochód osobowy wobec którego nie zostały dopełnione formalności celne i wiedział lub przy zachowaniu należytej staranności mógł się dowiedzieć, że w chwili wejścia w posiadanie tego pojazdu, był to towar wprowadzony nielegalnie na polski obszar celny. Kolejną decyzją z dnia [...] Nr [...] Naczelnik Urzędu Celnego I w Ł., działając na podstawie art. 207, art.21 § 1 pkt 1, art. 53 § 1, §3 , § 4, art. 55 § 1 Ordynacji podatkowej w związku z art. 11 c, art.11 f, art.15 ust.4, art.18 ust.1, art.35 ust.1 pkt 6, art. 36 ust.2, art.37 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 1993 r., nr 11, poz. 50 ze zm.) określił kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 4.391 zł oraz kwotę podatku akcyzowego w kwocie 9.428 zł z tytułu wprowadzenia na polski obszar celny omawianego towaru podlegającego opodatkowaniu. W złożonym odwołaniu od powyższej decyzji podatkowej Z.N. wnosząc o jej uchylenie zarzucił, ze została ona wydana w oparciu o decyzję określającą kwotę długu celnego pomimo, że ; - nastąpiło przedawnienie powiadomienia dłużnika o zarejestrowaniu kwoty należności, - materiał dowodowy, w oparciu o który została wydana decyzja w sprawie długu celnego nie daje podstaw do uznania go za dłużnika, - decyzja w sprawie długu celnego została wydana z zastosowaniem nieobowiązujących przepisów proceduralnych zawartych w kodeksie celnym. Strona podniosła również, że zaskarżona decyzja została wydana bez ustalenia, czy numer nadwozia samochodu, określony w oparciu o niejednoznaczne dokumenty, odpowiada numerowi nadwozia zabezpieczonego pojazdu. Decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł., działając na podstawie art. 207 i art.233 § 2 Ordynacji podatkowej, uchylił zaskarżoną decyzję podatkową w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania organowi pierwszej instancji. Organ odwoławczy wskazał, iż zaskarżona decyzja została wydana z powołaniem niepełnej podstawy prawnej, albowiem nie wskazano przepisów dotyczących, kiedy powstał obowiązek podatkowy, kto jest podatnikiem oraz określających przedmiot opodatkowania. Ponadto organ stwierdził, iż w podstawie prawnej zaskarżonej decyzji powołano w części niewłaściwe przepisy. Decyzją z dnia [...] Nr [...] Naczelnik Urzędu Celnego I w Ł., działając na podstawie art. 207, art.21 § 1 pkt2, art.165 § 1 i 2, art. 63 § 1Ordynacji podatkowej w związku z art. 2 ust.2, art.5 ust.1 pkt 3, art. 6 ust.7, art.11 c, art.11 f ust.1, art. 15 ust.4, art. 18 ust. 1, art.35 ust. 1 pkt 6, art. 35 ust.6 pkt 2 art. 36 ust.2, art. 37 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, określił kwotę należnego podatku od towarów i usług w wysokości 4.391 zł oraz kwotę podatku akcyzowego w wysokości 9.428 zł z tytułu nielegalnego wprowadzenia na polski obszar celny przedmiotowego samochodu osobowego. W uzasadnieniu wydanego rozstrzygnięcia organ celny wskazał, iż na podstawie decyzji z dnia [...] Z.N. został uznany za dłużnika zobowiązanego do zapłaty długu celnego z tytułu nielegalnego sprowadzenia przedmiotowego samochodu na polski obszar celny, w związku z czym stosownie do art.11 c powołanej ustawy o podatku VAT jest obowiązany do zapłaty tego podatku z tytułu importu samochodu, a podstawą obliczenia podatku jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Podniesiono, że obowiązek podatkowy w zakresie akcyzy ciąży na podmiocie posiadającym importowany wyrób akcyzowy, a obowiązek ten powstaje z chwilą wejścia w posiadanie wyrobów podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym ,a jeżeli tego dnia nie można ustalić z dniem stwierdzenia przez upoważniony organ posiadania tych wyrobów. Podstawą opodatkowania podatku akcyzowego jest wartość celna powiększona o należne cło. W decyzji organ przedstawił również szczegółowe wyliczenie wysokości określonych zobowiązań podatkowych. W dniu 16 czerwca 2006 r. pełnomocnik strony skarżącej wniósł odwołanie od powyższej decyzji, wnosząc o jej uchylenie i przekazanie sprawy organowi celnemu pierwszej instancji do ponownego rozpatrzenia. Zaskarżonej decyzji strona skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów określających ogólne zasady postępowania zawarte w art.121,122, 180, 187 i 191 Ordynacji podatkowej oraz naruszenie przepisów prawa materialnego w szczególności art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto w odwołaniu strona podniosła, że decyzja określająca kwotę długu celnego nie jest ostateczna, albowiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z dnia 6 czerwca 2006r. sygn. akt II SA/Łd 96/06 uchylił postanowienie organu drugiej instancji o pozostawieniu bez rozpatrzenia odwołania strony od decyzji organu pierwszej instancji. Decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł., działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a, art. 21 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, art.2 ust.2, art.5 ust. 1 pkt 3, art. 6 ust7, art. 15 ust.4 , art. 18 ust.1, art.34 ust.1, art.35 ust.1 pkt 6, ust.6 pkt 2, art.36 ust.2, art. 37 ust.1 pkt 4, ust.2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym , art. 34 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, art.20 ust.4, art.22 ust.1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym oraz § 12 ust.2 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. nr 27, poz. 269 ze zm.) uchylił w całości zaskarżoną decyzję, umorzył postępowanie w sprawie określenia kwoty akcyzy należnej z tytułu importu przedmiotowego samochodu osobowego marki Peugeot 4005 oraz określił kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 3.191,90 zł należnego z tytułu importu ( przywozu na polski obszar celny) tego towaru. W uzasadnieniu wydanego rozstrzygnięcia organ odwoławczy wskazał, iż wobec wymienionego samochodu przywiezionego na polski obszar celny z chwilą powstania długu celnego powstał jednocześnie obowiązek podatkowy. Dyrektor Izby Celnej w Ł. podzielając stanowisko organu celnego I instancji uznał, iż w przedmiotowej sprawie podatnikiem jest Z.N. wskazany jako dłużnik w decyzji dotyczącej określenia wysokości długu celnego z tytułu sprowadzenia przedmiotowego samochodu. Odmiennie jednak niż organ celny I instancji organ odwoławczy uznał, iż Z.N. jest zwolniony z obowiązku podatkowego w akcyzie jako osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej, będąca posiadaczem przeznaczonego na własne cele konsumpcyjne samochodu osobowego, za który nie uiszczono akcyzy. Ocena taka obligowała organ odwoławczy do podjęcia decyzji o umorzeniu postępowania podatkowego w sprawie określenia kwoty akcyzy należnej z tytułu importu posiadanego przez stronę samochodu. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Dyrektor Izby Celnej w Ł. wskazał, iż dla przedmiotowego samochodu osobowego przywiezionego na polski obszar celny podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest wartość celna powiększona o należne cło. Organ odwoławczy wskazał, iż w zaskarżonej decyzji organu celnego pierwszej instancji nastąpiło niewłaściwe określenie kwoty należnego podatku od towarów i usług, na skutek błędnego ustalenia podstawy opodatkowania towaru tym podatkiem. Organ odwoławczy wskazał ponadto, iż w zaskarżonej decyzji błędnie powołano również przepis art. 11c ustawy z dnia 8.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym zamiast art.34 ust.1 obowiązującej w dacie orzekania ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług. Na powyższą decyzję Z.N. wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, w której wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji w części określającej kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 3.191,00 zł zarzucił, ze została ona wydana z naruszeniem przepisów określających ogólne zasady postępowania, a w szczególności art. 121, art.122, art. 180, art. 181, art. 187 i art. 191 Ordynacji podatkowej. Skarżący podtrzymał swoje wcześniejsze argumenty podniesione w postępowaniu celnym, iż nigdy nie był właścicielem spornego pojazdu oraz nie wprowadził go na polski obszar celny, a jedynie działał na zlecenie właściciela i korzystał z samochodu sporadycznie na zasadzie użyczenia. Ponadto stwierdził, że wniósł również skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] określającą kwotę długu celnego w wysokości 10.529 zł. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Ł. wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Ł. zważył, co następuje ; Skarga nie mogła zostać uwzględniona. Już na wstępie należy podkreślić, iż w rozpoznawanej sprawie przedmiotem kontroli Sądu w zakresie zgodności z prawem jest wyłącznie zaskarżona decyzja podatkowa Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] w części określającej dla skarżącego kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 3.191,90 zł, należnego z tytułu nielegalnego przywozu na polski obszar celny samochodu osobowego marki Peugeot, szczegółowo oznaczonego w postępowaniu celnym. Podniesione w skardze zarzuty i argumenty, iż skarżący nigdy nie był właścicielem przedmiotowego pojazdu i nie wprowadził go na polski obszar celny oraz działał jedynie w imieniu i na zlecenie właściciela pojazdu nie mogą mieć istotnego znaczenia dla wyniku tej sprawy, natomiast mogły one mieć znaczenie i winny być zgłoszone w sprawie dotyczącej uznania skarżącego jako dłużnika celnego z tytułu sprowadzenia tego pojazdu z zagranicy i obciążenia go odpowiednią kwotą długu celnego. W powyższym zakresie okolicznością niesporną jest to, że w odrębnym postępowaniu celnym Naczelnik Urzędu Celnego I w Ł. decyzją z dnia [...], wydaną z powołaniem się na odpowiednie przepisy prawa celnego stwierdził, iż skarżący posiadający przedmiotowy samochód, wobec którego nie zostały dopełnione formalności celne związane z jego przywozem na polski obszar celny, stał się dłużnikiem celnym i został obciążony kwotą długu celnego w wysokości 10.529 zł, powstałego w dniu 18.07.2002r. Po rozpatrzeniu odwołania Z. N. powyższa decyzja w zakresie obciążenia skarżącego wymienioną kwotą długu celnego została utrzymana w mocy decyzją Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...], a skarga strony na tę decyzję została oddalona prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 14.08.2007r. sygn. akt II SA/Łd 151/07. W tych warunkach należy podzielić stanowisko organów celnych zajęte w rozpoznawanej sprawie, iż zgodnie z obowiązującymi w 2002r. przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym/Dz.U. nr 11, poz.50 ze zm./, a w szczególności na podstawie art.2 ust. 2, art. 5 ust.1 pkt 3. art. 6 ust.7, art. 15 ust.4 i art.18 ust.1 tej ustawy, na skarżącym, jako importerze przedmiotowego samochodu ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług, a dokonane przez organ orzekający drugiej instancji wyliczenie wysokości tego podatku nie może budzić zastrzeżeń. Należy również stwierdzić, iż podniesione na rozprawie przed Sadem orzekającym argumenty pełnomocnika skarżącego, iż strona zamierza wystąpić o wzruszenie w trybie nadzwyczajnym ostatecznych decyzji organów celnych w przedmiocie określenia dla skarżącego długu celnego z tytułu sprowadzenia przedmiotowego pojazdu nie mogą mieć istotnego wpływu na wynik tej sprawy, ani też nie mogą stanowić wystarczającej podstawy do ewentualnego zawieszenia postępowania sądowego, o co wnosił pełnomocnik strony. Z powyższych względów na podstawie art.151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153, poz.1270 ze zm./ skargę należało oddalić.