I SA/Lu 1348/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Danuta Małysz, Sędziowie WSA Krystyna Czajecka-Szpringer (sprawozdawca),, NSA Anna Kwiatek, Protokolant Sekretarz sądowy Kamil Rutkowski, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 marca 2014 r. sprawy ze skargi C. C. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego i podatek od towarów i usług z tytułu importu samochodu osobowego - oddala skargę Zaskarżoną decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej po rozpatrzeniu odwołania Cz. C. od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] określającej kwotę podatku akcyzowego oraz kwotę podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru, utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy. Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że w dniu [...] września 2007 r. objęto procedurą dopuszczenia do wolnego obrotu sprowadzony ze Szwajcarii samochód osobowy używany Audi A3, rok produkcji 2001. Do zgłoszenia celnego dołączono m.in. rachunek z dnia [...] września 2007 r. określający wartość przedmiotowego pojazdu na kwotę 2.400 CHF, deklarację elementów dotyczących wartości celnej, ocenę techniczną z dnia 7 września 2007 r. sporządzoną przez rzeczoznawcę samochodowego R.K.. W dniu 1 lipca 2011 r. do Urzędu Celnego wpłynęło pismo Prokuratury Apelacyjnej z dnia [...] czerwca 2011 r. wraz z wynikami kontroli szwajcarskich władz celnych przeprowadzonej na wniosek Prokuratury w ramach pomocy prawnej. Pismem z dnia 29 grudnia 2010 r. szwajcarskie władze celne przesłały wyniki realizacji III etapu wniosku o pomoc prawną w drodze korespondencyjnej. Naczelnik Urzędu Celnego wszczął postępowanie w sprawie określenia wartości celnej pojazdu. Po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego decyzją z dnia [...] zmienił nieprawidłowe zapisy w zgłoszeniu celnym. Wartość celną pojazdu ustalono na kwotę 9.987 zł (4.236,99 CHF). Zmiana wartości celnej spowodowała konieczność zmiany podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Pismem z dnia 25 października 2012 r. Naczelnik Urzędu Celnego poinformował stronę, że na skutek wszczęcia śledztwa przez Prokuraturę Krajową w dniu 31 marca 2008 r., bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego powstałego z tytułu importu pojazdu na podstawie przedmiotowego zgłoszenia celnego uległ zawieszeniu z dniem 31 marca 2008 r. Naczelnik Urzędu Celnego wszczął postępowanie podatkowe w sprawie określenia kwoty podatku akcyzowego i kwoty podatku od towarów i usług należnych z tytułu importu pojazdu i po jego przeprowadzeniu decyzją z dnia [...] określił kwotę podatku akcyzowego w wysokości 310 zł oraz kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 2.265 zł oraz wezwał do uiszczenia różnicy pomiędzy kwotami określonymi w decyzji, a kwotami podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług pobranymi wg zgłoszenia celnego. W wyniku rozpoznania odwołania strony od powyższej decyzji Dyrektor Izby Celnej stwierdził, że wysokość podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług z tytułu importu jest pochodną m.in. wartości celnej importowanego towaru. Prawną konsekwencją decyzji w sprawie ustalenia wartości celnej towaru jest określenie podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług z uwzględnieniem w podstawie opodatkowania ustalonej wartości celnej. Skoro organ celny pierwszej instancji ustalił nową wartość celną importowanego pojazdu, obowiązkiem organu celnego było określenie podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług z tytułu importu w prawidłowej wysokości. Organ odwoławczy przytoczył wyrok z dnia 23 października 2008 r., sygn. akt I FSK 1314/07, w którym NSA podzielił powyższe stanowisko, stwierdzając, że bezzasadne jest wymaganie od organu podatkowego ponownego przeprowadzania postępowania dla ustalenia wartości, która z definicji została już ustalona w innym postępowaniu. Odnosząc się do zarzutów dotyczących nie wyjaśnienia stanu faktycznego oraz braku właściwego uzasadnienia faktycznego i prawnego, organ odwoławczy wyjaśnił, że niniejsze postępowanie jest postępowaniem podatkowym. W uzasadnieniu decyzji wyjaśniono podstawę prawną decyzji z przytoczeniem przepisów prawa podatkowego oraz podano sposób wyliczenia należnego podatku akcyzowego oraz podatku od towarów i usług. Okoliczności faktyczne związane z importem samochodu oraz ocena całokształtu materiału dowodowego zgromadzonego w toku postępowania, zostały wyjaśnione w decyzji ostatecznej z dnia [...]. W decyzji tej Naczelnik Urzędu Celnego zmienił nieprawidłowe zapisy w określonych polach zgłoszenia celnego określającej niezaksięgowaną kwotę należności wynikających z długu celnego i ustalającej wartość celną pojazdu. Wartość celna importowanego towaru nie jest kategorią podatkową lecz celną, podlega weryfikacji i ewentualnemu określeniu na podstawie przepisów Prawa celnego. Tym samym organy celne w postępowaniu podatkowym nie rozpatrują argumentów strony skarżącej, dotyczących postępowania celnego. Powyższa decyzja stała się ostateczna organ podatkowy, który wydał decyzję, jest nią związany od chwili jej doręczenia. W konsekwencji zmianie uległa podstawa opodatkowania podatkiem akcyzowym i podatkiem od towarów i usług. Organ zwrócił uwagę, że strona pismem z dnia 3 lipca 2013 r. złożyła do Dyrektora Izby Celnej wniosek o stwierdzenie nieważności decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej odmówił stwierdzenia nieważności decyzji Naczelnika Urzędu Celnego. Dyrektor Izby Celnej podkreślił, że zgodnie z art. 201 ust. 3 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której składane jest zgłoszenie celne, co zdaniem organu uwzględniającego stan faktyczny niniejszej sprawy świadczy o tym, że strona działała jako przedstawiciel pośredni. Zgłoszenie celne zostało złożone przez stronę na rzecz J. K. i z tego tytułu stał się on razem z J. K. solidarnie odpowiedzialny za powstały dług celny. Decyzja Naczelnika Urzędu Celnego skierowana została do strony ponieważ dokumenty jednoznacznie wskazują, że zgłaszającym i dłużnikiem był Cz.C. Organ odwoławczy podkreślił, że zobowiązanie w podatku akcyzowym i podatku od towarów i usług z tytułu importu powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania tj. z chwilą powstania długu celnego. W rozpatrywanej sprawie dług celny powstał z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego tj. w dniu [...] września 2007 r. Zaznaczył, że w rozpoznawanej sprawie doszło do zawieszenia biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Naczelnik Urzędu Celnego został poinformowany przez Prokuraturę Krajową postanowieniem z dnia [...] o fakcie wszczęcia śledztwa m.in. w sprawie zaistniałego w okresie od 1 stycznia 2004 r. do co najmniej 31 marca 2008 r., narażenia na uszczuplenie należności celnych i podatkowych poprzez wprowadzanie w błąd organu uprawnionego do kontroli celnej, co do rzeczywistej wartości i stanu technicznego importowanych ze Szwajcarii pojazdów samochodowych. Pismem z dnia [...] lutego 2012 r. Prokuratura Apelacyjna poinformowała organy celne, że postępowanie przygotowawcze jest kontynuowane. Śledztwo dotyczyło działalności (w okresie od 1 stycznia 2004 r. do co najmniej 31 marca 2008 r.) zorganizowanej grupy przestępczej mającej na celu dokonywanie przestępstw skarbowych polegających na narażeniu na uszczuplenie należności publicznoprawnych z tytułu wprowadzania na obszar celny Unii Europejskiej samochodów osobowych sprowadzanych z terytorium Szwajcarii, posługiwania się w tym procederze stwierdzającymi nieprawdę (podrobionymi lub zawierającymi dane niezgodne z rzeczywistością ) dokumentami w postaci faktur i ocen technicznych importowanych pojazdów, a także wprowadzanie w błąd organu uprawnionego do kontroli celnej, co do rzeczywistej wartości i stanu technicznego importowanych samochodów. W niniejszej sprawie zgłoszenie celne zostało dokonane w dniu [...] września 2007 r. tj. w przedziale czasowym wskazanym w postanowieniu z dnia [...] marca 2008 r. Zaś przedmiotem zgłoszenia celnego był pojazd samochodowy sprowadzony ze Szwajcarii, co odpowiada zakresowi przedmiotowego postanowienia. Prokuratura Apelacyjna w ramach prowadzonego postępowania przygotowawczego uzyskała zrealizowaną przez szwajcarskie służby celne międzynarodową pomoc prawną. Pismem z dnia 5 października 2010 r. Prokuratura Apelacyjna przesłała Naczelnikowi Urzędu Celnego kopie dokumentów uzyskanych w ramach międzynarodowej pomocy prawnej od Urzędu Celnego Konfederacji Szwajcarskiej. Pismem z dnia 29 grudnia 2010 r. szwajcarskie władze celne przesłały wyniki realizacji III etapu wniosku o pomoc prawną w drodze korespondencyjnej. O fakcie zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego strona jak również J. K. zostali poinformowani pismami z dnia [...] października 2012 r. i dnia [...] listopada 2012 r.. Zdaniem organu odwoławczego postępowanie w sprawie określenia kwoty podatku akcyzowego i kwoty podatku od towarów i usług należnych z tytułu importu przedmiotowego pojazdu objęte było zakresem postanowienia z dnia [...] marca 2008 r. W związku z powyższym, w niniejszej sprawie rozpoczęty bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego uległ zawieszeniu z dniem [...] marca 2008 r. W ocenie Dyrektora Izby Celnej w niniejszej sprawie organy celne zebrały i w sposób wyczerpujący rozpatrzyły cały materiał dowodowy oraz dopuściły jako dowód wszystko, co mogło przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Ocena zebranego materiału dowodowego i wyczerpujące wyjaśnienie przesłanek dokonanego rozstrzygnięcia znalazło wyraz w uzasadnieniu niniejszej decyzji, przekonującym zarówno, co do prawidłowości oceny stanu faktycznego i prawnego, jak i co do zasadności treści rozstrzygnięcia. Na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] strona złożyła skargę wnosząc o jej uchylenie wraz z poprzedzającym ją rozstrzygnięciem organu pierwszej instancji. Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie art. 4 pkt 18 w zw. z art. 5 ust. 2 rozporządzenia Rady EWG Nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz.UEL 1992 r. nr 301, poz. 1 ze zm. - dalej "WKC") poprzez niezasadne uznanie strony za "zgłaszającego", co doprowadziło do bezzasadnego uznania skarżącego za stronę postępowania podatkowego mimo tego, że zgłoszenia celnego dokonał jako przedstawiciel bezpośredni. W uzasadnieniu skargi Cz. C. podniósł, że w świetle regulacji Wspólnotowego Kodeksu Celnego zgłaszającym jest osoba, która dokonuje zgłoszenia celnego we własnym imieniu albo osoba, w imieniu której jest dokonywane zgłoszenie celne. W tym kontekście uznać należy, że skarżący nie jest zgłaszającym i w związku z tym nie powinien być stroną postępowania w sprawie zapłaty podatku akcyzowego i podatku VAT. Skarżący podkreślił, że zgodnie z art. 76 ustawy Prawo celne "czynności dokonane przez przedstawiciela w granicach upoważnienia pociągają za sobą skutki bezpośrednio dla osoby, która go ustanowiła". Nie można w związku z tym, zdaniem skarżącego, zgodzić się ze stanowiskiem Dyrektora Izby Celnej, że dokonując zgłoszenia celnego z dnia [...] września 2007 r. działał jako przedstawiciel pośredni, a tym samym można go uznać za dłużnika. Podniósł, że działał jako przedstawiciel bezpośredni, co wynika ze złożonego pełnomocnictwa, a zatem dłużnikiem w niniejszej sprawie powinien być wyłącznie J.K.. Samo wpisanie w polu 14 zgłoszenia celnego kodu 3 nie przesądza o pośrednim charakterze przedstawicielstwa. Zadaniem organu celnego jest weryfikacja zgłoszenia celnego zwłaszcza w kontekście dokonywania czynności przez pełnomocnika w celu właściwego ustalenia charakteru przedstawicielstwa. Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji w żaden sposób nie wynika zdaniem skarżącego z jakich konkretnie dokumentów organ podatkowy uznał pośredni charakter przedstawicielstwa. Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej jest w tym kontekście dowolne i nie poparte żadnymi argumentami. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie. W uzupełnieniu skargi skarżący w piśmie z dnia 12 marca 2014 r. podniósł zarzut naruszenia art. 181a Rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/03 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE L 1993.253.1 ze zm.) poprzez niezasadne powzięcie wątpliwości, że zadeklarowana wartość celna samochodu Audi A3 stanowi faktycznie zapłaconą lub należną sumę transakcyjną oraz naruszenie art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej poprzez rozstrzygnięcie niniejszej sprawy mimo wzruszenia decyzji celnej w sprawie ustalenia wartości celnej samochodu Audi A3. Zakwestionował także sposób ustalenia przez organy celne wartości importowanego pojazdu. Nadto poinformował, że wniósł o stwierdzenie nieważności decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...]. wydanej w przedmiocie zmiany w zapisach w zgłoszeniu celnym SAD dotyczącym samochodu Audi A3, Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Przedmiotem sprawy rozstrzygniętej zaskarżoną decyzją jest określenie wysokości podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług z tytułu importu w dniu [...] września 2007 r. samochodu osobowego. W okolicznościach niniejszej sprawy istotne jest, że zaskarżona decyzja została poprzedzona ostateczną decyzją Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] zmieniającą zadeklarowaną w zgłoszeniu celnym wartość celną pojazdu. Decyzja ta została skierowana do skarżącego oraz do J. K. - zobowiązanych solidarnie do zapłaty długu celnego. Podstawę materialnoprawną podjętego przez organ rozstrzygnięcia w przedmiocie określenia podatku akcyzowego stanowiły między innymi art. 4 ust. 1 pkt 4, art. 10 ust. 1 pkt 4, art 21 ust. 1, art. 75 ust. 1 i ust. 3, art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2004 r. Nr 29, poz. 257 ze zm. – dalej "ustawa o podatku akcyzowym") konstytuujące przedmiot opodatkowania, podstawę opodatkowania, podatnika i moment powstania obowiązku podatkowego, a także § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87, poz. 825 ze zm. – dalej "rozporządzenie akcyzowe") w związku z pozycją 21 załącznika 2 tego rozporządzenia dotyczące właściwej stawki podatkowej oraz art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 8 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U z 2009 r., Nr 3, poz. 11), nakazujący stosowanie przepisów "starej" ustawy do stanów faktycznych, w których obowiązek podatkowy powstał przez dniem wejścia w życie "nowej" ustawy akcyzowej i w sytuacji gdy należna akcyza nie została zapłacona. Zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniach celnych kwota akcyzy została wykazana nieprawidłowo, wydaje decyzję określającą kwotę akcyzy w prawidłowej wysokości. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 powyższej ustawy podatkowi akcyzowemu podlega import, a podstawą opodatkowania w podatku akcyzowym jest wartość celna wyrobów akcyzowych, powiększona o należne cło (art. 10 ust. 1 pkt 4). W zakresie podatku VAT przedmiot, podmiot, podstawę, moment powstania obowiązku podatkowego i wysokość stawki od importu samochodu normuje m.in. art. 5 ust. 1 pkt 3, art. 17 ust. 1, art. 19 ust. 7, art. 29 ust. 13 i art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm. - dalej: "ustawa VAT" ) w brzmieniu na dzień powstania obowiązku podatkowego. Stosownie do powyższych przepisów obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, w rozumieniu przepisów prawa celnego (art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej i art. 19 ust. 7 ustawy VAT). Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego (art. 201 WKC). Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy (art. 29 ust. 13 ustawy o VAT). Z powołanych przepisów wprost zatem wynika, że należności celne są częścią składową podstawy opodatkowania, stąd określenie kwoty długu celnego wpływa na określenie podatku akcyzowego i podatku VAT i obliguje organy podatkowe do uwzględnienia ustaleń poczynionych w tym przedmiocie przy określeniu wysokości należnego zobowiązania podatkowego w tych podatkach. Dlatego też nie jest dowolne stanowisko organów podatkowych, że w tym zakresie w postępowaniu podatkowym organ podatkowy nie może czynić ponownych ustaleń faktycznych i dopóki ostateczna decyzja określająca wartość celną pozostaje w obrocie prawnym, to stanowi podstawę ustaleń dla określenia prawidłowej wysokości należnych podatków z tytułu importu towaru. Sąd podziela przytoczone w zaskarżonej decyzji i odpowiedzi na skargę stanowisko, że wartość celna importowanego towaru nie jest kategorią (wielkością) podatkową, lecz celną i może podlegać weryfikacji i ewentualnemu określeniu na podstawie przepisów prawa celnego. Dlatego też wszelkie zastrzeżenia dotyczące wartości celnej towarów kwestionować można we właściwym trybie, wynikającym z przepisów celnych, a nie w postępowaniu podatkowym. Według art. 80 ust. 1 ustawy akcyzowej akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zaś art. 80 ust. 2 pkt 2 tej ustawy stanowi, że podatnikami akcyzy od samochodów są importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego. Zgodnie z art. 21 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym "podatnik dokonujący importu jest zobowiązany do zapłaty akcyzy w terminie i na warunkach określonych w przepisach prawa celnego dla należności celnych". Przepis ten we wskazanym w nim zakresie odsyła bezpośrednio do regulacji celnych dotyczących należności celnych. Natomiast art. 213 WKC stanowi, że jeżeli w odniesieniu do tego samego długu występuje kilku dłużników są oni solidarnie zobowiązani do pokrycia tego długu celnego. Nie ulega wątpliwości, że jest to przepis, który stanowi o "terminach i warunkach zapłaty należności celnych", o jakich mowa w wyżej cytowanym art. 21 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym . To, że brak jest w ustawie z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym jednego przepisu, z którego w sposób bezpośredni i jednoznaczny wynikałaby solidarna odpowiedzialność podatników podatku akcyzowego za zobowiązanie podatkowe ( tak, jak ustawodawca to uczynił w art. 13 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. - Dz.U. z 2009 r. Nr 3 poz. 11) nie oznacza jeszcze, że odpowiedzialność taka nie istnieje. Analiza powyższych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i WKC prowadzi do wniosku , że skarżący, jako solidarnie zobowiązany do zapłaty należności celnych jest też solidarnie zobowiązany do zapłaty akcyzy w terminie i na warunkach określonych w przepisach prawa celnego. W decyzji z dnia [...] organy celne ustaliły, że właściciel przywiezionego z zagranicy towaru J. K. ustanowił przedstawiciela w osobie skarżącego, który w swoim imieniu złożył zgłoszenie celne i zadeklarował przedstawicielstwo pośrednie, stając się automatycznie dłużnikiem w długu celnym (zgodnie z art. 201 ust 3 WKC dłużnikiem jest zgłaszający, dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której składane było zgłoszenie celne). Wskazanie w decyzji ostatecznej organu celnego dwóch osób solidarnie zobowiązanych do zapłaty długu celnego oznacza także odpowiedzialność solidarną tych osób w podatku akcyzowym w imporcie, wynikającą z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w związku z art. 213 WCK. Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła. Każdy zatem podmiot, który stanie się dłużnikiem z tytułu należności celnych, uzyskuje status podatnika VAT. Powyższe oznacza, że w pewnym zakresie postanowienia przepisów celnych kształtują zobowiązania w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, i to zarówno od strony podmiotowej jak i przedmiotowej. Jak już wyżej podniesiono, zgodnie z ostateczną decyzją Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] dłużnikami należności celnych z tytułu importu przedmiotowego samochodu jest zarówno skarżący jak i J. K. Prawną konsekwencją zmiany w zakresie ustalenia wartości celnej samochodu, w świetle przytoczonych powyżej przepisów, było określenie solidarnie skarżącemu i J. K. kwoty podatku akcyzowego w prawidłowej wysokości, tj. z uwzględnieniem w podstawie opodatkowania nowej wartości celnej, a następnie określenie kwoty podatku VAT z uwzględnieniem w podstawie opodatkowania nowej wartości celnej i podatku akcyzowego. Z tych też przyczyn zarzuty skargi uznać należy za bezpodstawne. Uruchomienie przez skarżącego procedury stwierdzenia nieważności decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] wydanej w przedmiocie zmiany zadeklarowanej w zgłoszeniu celnym wartości celnej pojazdu nie ma wpływu na powyższe rozstrzygnięcie. W przypadku stwierdzenia nieważności lub zmiany tej decyzji skarżący będzie mógł wystąpić z wnioskiem o wznowienie postępowania zakończonego wydaniem zaskarżonej decyzji. Wobec powyższego na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę.