I SA/Lu 577/00

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 30 maja 2001 r. sprawy ze skargi "S." Spółki cywilnej A. M., J. M., W. T. w T. L. na decyzję Izby Skarbowej w L. Ośrodek Zamiejscowy w Z. z dnia 13 czerwca 2000 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za październik i listopad 1999 r. - uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w T. L. z dnia 6 marca 2000 r. (...); (...). Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa w L. Ośrodek Zamiejscowy w Z., po rozpoznaniu odwołania Spółki cywilnej "S." A. M., J. M., W. T., utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w T. L. z dnia 6 marca 2000 r. zmieniającą rozliczenie podatku od towarów i usług za październik i listopad 1999 r., określającą zaległość podatkową za te okresy, odsetki od zaległości i ustalającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wyjaśniono, że przedmiotem ustaleń i ocen organów podatkowych było spełnianie przez Spółkę warunków uprawniających do zastosowania stawki podatku "0" procent przy zwrocie podatku VAT podróżnym, określonych w art. 21a-21b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./. W toku kontroli ustalono, że zwrot podatku VAT zapłaconego od 5 transakcji w październiku 1999 r. i od 13 transakcji w listopadzie 1999 r. dokonany został według dokumentów zwrotu nieposiadających niektórych danych określonych we wzorze dokumentu imiennego, zawartego w załączniku nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999 r. w sprawie określenia wzorów (...) /Dz.U. nr 71 poz. 796 ze zm./ oraz, że Spółka nie dopełniła obowiązku zawiadomienia Urzędu Skarbowego o miejscu dokonywania zwrotu podatku, bowiem w piśmie z dnia 11 października poinformowała jedynie, że z dniem 15 października zamierza rozpocząć zwrot podatku VAT cudzoziemcom za towary u niej zakupione. Zdaniem Izby, prawidłową była ocena organu pierwszej instancji, że brak informacji o miejscu dokonywania zwrotu podatku, wymaganej art. 21b ust. 4 pkt 4 cytowanej ustawy, powoduje, zgodnie z art. 21d ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, brak podstaw do stosowania stawki podatku "0" procent do sprzedaży towarów, od których dokonano zwrotu podatku VAT podróżnemu. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółka "S." wnosiła o uchylenie zaskarżonej decyzji podnosząc, że spełniła warunki uprawniające do korzystania ze stawki podatku "0" procent przy sprzedaży towarów podróżnym. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżona decyzja wydana została z naruszeniem art. 21d ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Warunki, jakie spełnić musi sprzedawca dla zastosowania stawki podatku "0" procent do sprzedaży towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, zawarte są w art. 21d ust. 1 i 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z art. 21d ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, sprzedawca spełnić musi wymogi, o których mowa w art. 21b ust. 4 pkt 1 i 4 ustawy. Zgodnie z art. 21b ust. 4 pkt 1 cytowanej ustawy, sprzedawca obowiązany jest poinformować właściwy urząd skarbowy w formie pisemnej, że jest sprzedawcą, o którym mowa w art. 21b ust. 1, a zgodnie z art. 21b ust. 4 pkt 4 cytowanej ustawy, jest obowiązany poinformować właściwy urząd skarbowy o miejscu, gdzie podróżny dokonujący zakupu u tego podatnika może odebrać podatek, oraz z kim podatnik ten ma zawarte umowy o zwrot podatku i przedłożyć kopie tych umów. Skarżąca Spółka pismem z dnia 11 października 1999 r., zawierającym oznaczenie firmy, wskazanie wspólników i miejsca prowadzenia sprzedaży /pieczątka/, poinformowała Urząd Skarbowy, że od dnia 15 października 1999 r. dokonywać będzie /"zamierzamy rozpocząć"/ zwrotu podatku VAT podróżnym zapłaconego przy nabyciu towarów w miejscu prowadzenia przez nią sprzedaży /"za towary zakupione w naszej firmie"/. Dla oceny spełnienia warunków, od których zależy prawo do stosowania stawki podatku "0", określonych w art. 21b ust. 4 pkt 1 i 4 cytowanej ustawy, istotna jest treść złożonego przez Spółkę pisma. Nie może budzić wątpliwości, że zawarta jest w nim informacja o miejscu dokonywania sprzedaży i dokonywania zwrotu podatku VAT, bowiem w przypadku Spółki miejscem tym był sklep przy ul. Ł. w T. L. i ten adres wskazany został w piśmie z dnia 11 października 1999 r. Jeżeli sprzedawca, jak w przypadku skarżącej, dokonuje sprzedaży towarów i zwrotu podatku VAT podróżnym w tym samym miejscu, to warunek określony w art. 21b ust. 4 pkt 4 cytowanej ustawy, uznać należy za spełniony, jeśli w informacji skierowanej do Urzędu Skarbowego wskazany jest adres tego miejsca. Przyjęcie interpretacji art. 21b ust. 4 cytowanej ustawy, dokonanej przez organy podatkowe w niniejszej sprawie, prowadziłoby do uznania, że Spółka nie dopełniła również obowiązku określonego w ust. 4 pkt 1 tego artykułu, bowiem nie poinformowała, że jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT prowadzącym ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących /że jest sprzedawcą, o którym mowa w art. 21b ust. 1/. Oceny takiej w decyzjach nie sformułowano, uznając słusznie za oczywiste, że sprzedawca dokonujący zwrotu podatku jest zarejestrowanym podatnikiem prowadzącym ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących z uwagi na wartość obrotu za poprzedni rok podatkowy, określonego w art. 21b ust. 6 cytowanej ustawy. Kontrola dokumentacji związanej z dokonywanym przez Spółkę zwrotem podatku VAT wykazała braki formalne dokumentów zwrotu polegające na brakach podpisów odbiorców podatku, kwot zwracanego podatku bądź dat dokonania zwrotu. Wbrew treści zaskarżonych decyzji, które z uchybień tych nie wywodzą żadnych skutków podatkowych, w odpowiedzi na skargę Izba stwierdziła, że "rozliczenie zwrotu podatku na podstawie dokumentów niezgodnych z urzędowo określonym wzorem, nie stanowi podstawy do dokonania zwrotu podatku". Jeżeli stwierdzenie to miałoby oznaczać, że w takiej sytuacji sprzedawca nie ma prawa stosować stawki podatku "0" procent, to wskazać należy, iż warunki jakie spełniać musi dokument zwrotu podatku określone są w art. 21c ust. 2 cytowanej ustawy, a warunki zastosowania stawki podatku "0" procent - w art. 21d ust. 1 i 2. Z tych względów, na podstawie art. 22 ust. 2 pkt 1, art. 29 i art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./, orzeczono jak w sentencji.