I SA/Lu 76/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Irena Szarewicz-Iwaniuk, Sędziowie WSA Halina Chitrosz, NSA Ewa Gdulewicz (spr.), Protokolant sekr. sąd. Iwona Lachowska, po rozpoznaniu w dniu 24 maja 2004 r. sprawy ze skargi J. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 2002 r. oddala skargę Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...] czerwca 2003 r. znak: [...] określającą J. S. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za grudzień 2002 r., zmienioną decyzją Naczelnika tego Urzędu z dnia [...] listopada 2003 r. w rezultacie wymiaru uzupełniającego za grudzień 2002 r. Z akt sprawy wynika, że organ I instancji zakwestionował podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie samochodu marki Mercedes Benz oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliw do w/w samochodu. Materialnoprawną podstawę rozstrzygnięcia stanowił art. 25 ust. 1 pkt 2 i 3a ustawy o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowego i § 10 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 27, poz. 268/. W odwołaniu od tej decyzji podatnik, wskazując na urzędową interpretację Ministra Finansów z dnia 29 stycznia 2002 r. Nr KS4-8540-2/01/02, kwestionuje rozstrzygnięcie organu I instancji, zarzucając mu naruszenie § 10 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. nr 27, poz. 268 ze zm./. Odnosząc się do stanu faktycznego sprawy organ odwoławczy wskazał, iż podatnik dokonał w dniu 2 grudnia 2002 r. zakupu samochodu Mercedes Benz. Faktura zakupu dokumentuje zakup samochodu ciężarowego. Jak wynika z wyciągu ze świadectwa homologacji i karty pojazdu – należy on do kategorii samochodów osobowych. Samochód ten został, po zamontowaniu w komorze bagażnika kasety do przewozu pieniędzy i innych wartości o wadze do 3 kg i wydaniu przez "[A]" oceny technicznej, w dniu [...] sierpnia 2000 r. "przekwalifikowany" do grupy samochodów ciężarowych specjalnych, co potwierdza stosowny wpis w dowodzie rejestracyjnym pojazdu. W ocenie organu dokonane zmiany rejestracyjne z punktu widzenia prawa podatkowego pozostają obojętne, gdyż przepisy te nie uzależniają prawa odliczenia VAT od treści dowodów rejestracyjnych lecz od posiadania i treści świadectw homologacji. Organ drugoinstancyjny wyjaśnił, że powołana przez podatnika interpretacja Ministra Finansów dotyczy osób które nabyły samochody osobowe przerobione na ciężarowe w okresie do 1 stycznia 2001 r. i nie ma zastosowania w sprawie. Także powołane w odwołaniu wyroki NSA jako odnoszące się do konkretnych stanów faktycznych nie mają zastosowania do odmiennych sytuacji. Nie podzielił także zarzutu naruszenia art. 121 ordynacji podatkowej, stwierdzając prawidłowe zastosowanie w sprawie § 10 ust. 3 cyt. rozporządzenia. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skarżący wnosi o uchylenie zaskarżonej decyzji zarzucając jej naruszenie art. 2 Konstytucji RP, art. 25 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i § 10 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. oraz art. 121 i 122 ordynacji podatkowej. W uzasadnieniu skargi wywodzi, iż przepisy rozporządzenia odnoszą się do nabywanych nowych samochodów, które nie mają homologacji producenta, wskazując, iż poprzedni właściciele odliczali VAT przy zakupie samochodu, w oparciu o zapisy w dowodzie rejestracyjnym, a nie świadectwa homologacji. Na poparcie swoich wywodów powołuje wyrok NSA z dnia 28 października 2003 r. /sygn. akt III SA 27/02/. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wnosi o jej oddalenie, podtrzymując argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zarzuty skargi, jako pozbawione uzasadnionych podstaw prawnych nie mogą być uwzględnione. Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm./ obniżenia kwoty podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, z wyjątkiem przypadków, nie mających zastosowania w rozpatrywanej sprawie. Wedle § 10 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r., prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje podatnikom nabywającym samochody inne niż osobowe, które nie posiadają homologacji producenta lub importera wymaganej dla tego rodzaju samochodów, przy czym przepis ten nie ma zastosowania do umów zawartych przed dniem 1 stycznia 2001 r. jeżeli umowa ta została zarejestrowana w urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2001 r. W stanie faktycznym sprawy umowa kupna-sprzedaży samochodu Mercedes Benz zawarta została 2 grudnia 2002 r., co wyłącza możliwość zastosowania § 10 ust. 4 cyt. rozporządzenia. Bezspornym jest, że wg dokumentów /karta pojazdu, świadectwo homologacji/ był to samochód osobowy, przerobiony następnie przez pierwszego właściciela i zarejestrowany jako samochód ciężarowy. Prawidłowo zatem organy podatkowe stwierdziły, iż powyższy stan faktyczny odpowiada dyspozycji § 10 ust. 3, co skutkuje pozbawieniem skarżącego prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup tego samochodu. Wobec jednoznacznej treści cyt. przepisu, odnoszącego się do "podatników nabywających" samochody, brak jest podstaw do podzielenia wyrażonego w skardze poglądu, iż przepis ten odnosi się do "nowych samochodów", które nie mają wymaganej w tym przepisie homologacji producenta lub importera. W świetle obowiązującego w 2002 r. stanu prawnego nie można podzielić także argumentacji odnoszącej się do nieuwzględnienia przez organy podatkowe pisma Ministerstwa Finansów z dnia 29 stycznia 2002 r., bowiem pismo to odnosi się do osób nabywających samochody osobowe przerobione na ciężarowe do dnia 1 stycznia 2001 r., jak też tezy zawartej w powołanym wyroku NSA z dnia 28 października 2003 r., gdyż dotyczy ona stanu prawnego obowiązującego w 2000 r. Mając na uwadze powyższe, na mocy art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270/ orzeczono jak w sentencji.