III SA 1948/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA - Włodzimierz Kędzierski (spr.) Sędzia WSA - Andrzej Błesiński Asesor WSA - Wojciech Czajkowski Protokolant - Paweł Guziur po rozpoznaniu w dniu 18 maja 2004r. sprawy ze skargi Związku [...] - Zakładu Pracy Chronionej na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu podatku VAT w kwocie 168,00 zł. 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego 85 (osiemdziesiąt pięć) zł. tytułem zwrotu kosztów postępowania. Izba Skarbowa w O. decyzją z 27.06.2002r., [...] utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w O. z 09.04.2002r., [...], odmawiającą Związkowi [...] zwrotu wpłaconej kwoty 168 zł., będącej różnicą pomiędzy zobowiązaniem w podatku od towarów i usług wskazanym w deklaracji VAT-7 za styczeń 2002r. złożonej 25.02.2002r. a wykazanym w korekcie tej deklaracji złożonej 22.03.2002r. W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa wywiodła: W myśl przepisu art.14a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, prowadzący zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej ma prawo w zakresie działalności tego zakładu do otrzymania częściowego lub całkowitego zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług według zasad określonych w ust.2-6. Zgodnie zaś z art.14a ust.5, prowadzący zakład, w terminie określonym do złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług, składa wraz z tą deklaracją do urzędu skarbowego wniosek o dokonanie zwrotu kwoty, o której mowa w ust.1. W związku ze złożonymi 25 lutego 2002r. deklaracją VAT i wnioskiem o dokonanie zwrotu podatku w kwocie 2380 zł., organ podatkowy 22.03.2002r. zwrócił stronie wskazaną kwotę. W tym samym dniu strona złożyła korektę deklaracji VAT-7 za styczeń 2002r., wraz z korektą wniosku, w którym wykazała podatek do zwrotu w kwocie 2548 zł. Różnica wyniosła 168 zł. i wynikła ze zmniejszenia podatku do odliczenia od zakupów pozostałych, związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną, w związku ze zwiększeniem kwoty sprzedaży zwolnionej wykazanej w wierszu 19 działu "c" deklaracji VAT. Ustawodawca przepisem art.14 ust.1-7 uregulował wprost zasady zwrotu podatku od towarów i usług zakładom pracy chronionej oraz zakładom aktywności zawodowej. Przepis ten nie zawiera unormowań szczególnych w przepisach wykonawczych do ustawy. W takim stanie prawnym zwrot kwoty podatku od towarów i usług mógł nastąpić wyłącznie w wysokości wykazanej w deklaracji VAT-7, złożonej w terminie określonym do złożenia tej deklaracji, czyli w sprawie niniejszej, w deklaracji VAT-7 złożonej 25.02.2002r. Korekta deklaracji została przyjęta, a zatem strona nie została pozbawiona prawa do złożenia korekty deklaracji. W sprawie nie został jednak spełniony warunek z art.14a ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zwrot kwoty 168 zł. nie przysługiwał. Zakład Pracy Chronionej Związku [...] na decyzję Izby Skarbowej w O. wniósł skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Domagając się uchylenia zaskarżonej decyzji i zwrotu podatku VAT w kwocie 168 zł. strona skarżącą wywiodła, iż deklaracja VAT-7 za styczeń 2002r. złożona została w terminie przewidzianym w przepisie art.14a ust.5 ustawy o podatku VAT, łącznie z wnioskiem o zwrot podatku. W myśl art.81 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa podatnikowi przysługuje uprawnienie do skorygowania złożonych deklaracji podatkowych, bez zakreślenia terminu w jakim korekty deklaracji mogą być składane, przy czym korekta może zwiększać zobowiązanie podatkowe jak też wskazywać je w mniejszym wymiarze do wykazanego w deklaracji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga do Naczelnego Sądu Administracyjnego wniesiona została w lipcu 2002r. Zgodnie z przepisem art.97 § 1 ustawy z 30.08.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1271) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 01.01.2004r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne. Badając zasadność skargi, Wojewódzki Sąd Administracyjny doszedł do wniosku, iż zasługuje ona na uwzględnienie. Bezspornym między stronami jest, że skarżący złożył w terminie ustawowym deklarację VAT-7 za miesiąc styczeń 2002r. wraz z wnioskiem o zwrot podatku VAT wpłaconego za miesiąc styczeń 2002r. Kwotę podatku wykazaną do zwrotu zadysponowano na konto podatnika 22.03.2002r. W tym samym dniu (22.03.2002r.) podatnik złożył korektę deklaracji VAT-7 za styczeń 2002r., wykazując podatek należny w kwocie wyższej o 168 zł. Jednocześnie wpłacił kwotę 168 zł. i złożył wniosek o zwrot tej kwoty. Powyższe fakty znajdują potwierdzenie na kartach 1-4 akt administracyjnych. Stan faktyczny sprawy należało zatem rozpatrzyć na gruncie przepisów ustawy z 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 ze zm.) oraz ustawy z 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.). W myśl przepisu art.10 ust.1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym w czasie składania deklaracji i jej korekty wraz z wnioskiem o zwrot podatku, podatnicy obowiązani są składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe dla podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art.21 ust.1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej określi je w innej wysokości. W sprawie niniejszej żaden z organów wymienionych w art.10 ust.2 ustawy o podatku VAT nie określił zobowiązania podatkowego w innej wysokości niż wykazał to podatnik - pierwotnie w deklaracji, a następnie w jej korekcie. Przyjąć zatem należało, że zobowiązanie podatkowe w podatku VAT za styczeń 2002r. wyrażało się kwotą wykazaną w korekcie deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2002r. W myśl przepisu art.14a ust.1 ustawy o podatku VAT (w brzmieniu obowiązującym w styczniu 2002r.) prowadzący zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej ma prawo w zakresie działalności tego zakładu do otrzymania częściowego lub całkowitego zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług według zasad określonych w ust.2-6. Prowadzący zakład, w terminie określonym do złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług, składa wraz z tą deklaracją do urzędu skarbowego wniosek o dokonanie zwrotu kwoty, o której mowa w ust.1 (art.14a ust.5 ustawy). Podatnik - co wynika z akt sprawy - złożył deklarację w terminie ustawowym, wpłacił kwotę obliczonego podatku i złożył wniosek o jego zwrot. Kwotę podatku wykazaną do zwrotu, urząd skarbowy zwrócił. Następnie podatnik dokonał korekty deklaracji i wykazał w niej podatek należny o 168 zł. wyższy. Kwotę tę wpłacił i jednocześnie złożył wniosek o jej zwrot. W myśl przepisu art.81a § 1 pkt 3 ustawy z 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art.21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklaracje), jeżeli w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej. Ustawa Ordynacja podatkowa nie określa terminu w jakim można złożyć korektę deklaracji. Skoro więc ustawa Ordynacja podatkowa dopuszcza dokonanie korekty deklaracji i nie ogranicza skutków złożenia korekty deklaracji, to działanie podatnika należy uznać za nie naruszające przepisów prawa. Podatnik składając korektę deklaracji w podatku od towarów i usług za styczeń 2002r. wykazał zobowiązanie podatkowe w kwocie większej od wykazanej w deklaracji, różnicę wpłacił i jednocześnie złożył wniosek o jej zwrot. Postąpił zatem tak, jak wymaga tego ustawa o podatku VAT przy składaniu deklaracji i wniosku o zwrot wpłaconego podatku. Skoro więc ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, oraz ustawa Ordynacja podatkowa nie określają odmiennych skutków złożenia deklaracji i korekty deklaracji, to należy przyjąć, że skutki ich złożenia są tożsame. W tym stanie rzeczy odmowa zwrotu zapłaconego podatku w kwocie 168 zł. nastąpiła z naruszeniem przepisów art.14a ust.1 i ust.5 ustawy z 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - w brzmieniu obowiązującym w okresie, którego sprawa dotyczy (Dz.U. Nr 11, poz.50 ze zm.) oraz art.81a § 1 pkt 3 ustawy z 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.) . Mając powyższe na względzie, Sąd, na podstawie przepisów art.152 i art.200 ustawy z 30.08.2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270) uchylił zaskarżoną decyzję i orzekł o kosztach postępowania.