III SA 783/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Tadeusz Piskozub Sędzia del. NSA - Włodzimierz Kędzierski (spr.) Asesor WSA - Renata Kantecka Protokolant - Paweł Guziur po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 sierpnia 2004r. sprawy ze skargi R. C. na decyzję Izby Skarbowej z dnia "[...]" r. Nr "[...]" w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty i odmowy oprocentowania nadpłaty oddala skargę. Izba Skarbowa w O. decyzją z 04.03.2003r., "[...]", utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w O. z 28.11.2002r., "[...]", stwierdzającą nadpłatę w podatku akcyzowym i w podatku od towarów i usług dokonaną przez R. C. i odmawiającą oprocentowania tej nadpłaty. Izba Skarbowa w O. w uzasadnieniu decyzji wywiodła: Podstawa opodatkowania podatkiem akcyzowym i podatkiem od towarów i usług - przy towarach sprowadzonych z zagranicy - uzależniona jest od należności celnych określonych przez organ celny, a to zgodnie z przepisami art.36 ust.2 i art.15 ust.4 ustawy z 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 ze zm.). Urząd Celny w O. decyzją z 28.01.2000r. uznał zgłoszenie celne dokonane przez podatnika za nieprawidłowe i określił wartość celną towaru oraz obliczył podatek akcyzowy i podatek od towarów i usług. Izba Celna w O. decyzją z 02.09.2002r. uchyliła decyzję organu pierwszej instancji i umorzyła postępowanie w sprawie. W tym stanie rzeczy stwierdzenie nadpłaty w podatku akcyzowym i w podatku VAT jest uzasadnione. Zgodnie z przepisem art.76 § 1 pkt 1 lit.e ustawy z 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.) nadpłata podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty. Nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej odsetkom za zwłokę pobranym od zaległości podatkowych, z tym, że oprocentowanie przysługuje jeżeli: nadpłata nie została zwrócona w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty; decyzja o stwierdzeniu nadpłaty nie została wydana w terminie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty (art.77 § 1 i art.77 § 2 pkt 2 lit.a i b). Uchylenie przez Izbę Celną decyzji organu pierwszej instancji spowodowało, że pobrane przez podatnika podatki (akcyzowy i VAT) stały się w części podatkami nienależnymi, a ich zwrot przez Urząd Skarbowy mógł nastąpić tylko na wniosek strony w drodze stwierdzenia nadpłaty. Wniosek taki złożony został 18.10.2002r. Urząd Skarbowy wydał decyzję stwierdzającą nadpłatę 28.11.2002r., a nadpłatę zwrócono 18.12.2002r. Brak jest zatem podstaw do oprocentowania nadpłaty. Zgodnie z przepisem art.77 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej zwrot nadpłaty z odsetkami liczonymi od dnia powstania nadpłaty przysługuje tylko w przypadkach przewidzianych w art.76 § 1 pkt 1 lit.a do d. W sprawie sytuacje wymienione w tym przepisie nie mają miejsca. Nie nastąpiło więc naruszenie przepisu art.77 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa. R. C. na decyzję Izby Skarbowej w O. wniósł skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Decyzji zarzucił naruszenie przepisów art.77 § 1 i art.77 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W uzasadnieniu skargi wywiódł, że na podstawie decyzji Urzędu Celnego w O. z 26.02.2000r., uzasadniającej dokonane zgłoszenie celne za nieprawidłowe, określającą kwotę cła i zawierającą obliczenie podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług, 01.03.2000r. uiścił wynikające z niej należności. Decyzja ta została utrzymana w mocy przez organ odwoławczy. Po uchyleniu decyzji organu przez Naczelny Sąd Administracyjny, organ ten, rozpatrując sprawę ponownie, orzekł o uchyleniu decyzji Urzędu Celnego w O. i umorzył postępowanie w sprawie oraz orzekł o zwrocie cła wraz z odsetkami od dnia 01.03.2000r. Organ ten wskazał, iż odnośnie zwrotu pobranych podatków podatnik winien zwrócić się do właściwego Urzędu Skarbowego. W związku z tym 18.10.2002r. złożył wniosek w Urzędzie Skarbowym w O. o zwrot nadpłaconego podatku. Urząd Skarbowy w O. orzekł o stwierdzeniu nadpłaty w podatku akcyzowym i w podatku od towarów i usług i o jej zwrocie. Odmówił natomiast oprocentowania nadpłaty. Decyzja Urzędu Skarbowego w O. utrzymana została w mocy przez Izbę Skarbową w O. Skarżący wywiódł, że skoro nadpłata powstała 01.03.2000r. i wynikła wskutek uchylenia decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe, to zgodnie z art.77 § 1 i art.77 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa podlega oprocentowaniu. W konsekwencji zgłoszonych zarzutów i poczynionych wywodów wniósł o uchylenie decyzji Izby Skarbowej w O. w części orzekającej o utrzymanie w mocy decyzji Urzędu Skarbowego w O. w zakresie odmowy oprocentowania nadpłaty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie zważył, co następuje: Z uwagi na wniesienie skargi do Naczelnego Sądu Administracyjnego w kwietniu 2003r. i nierozpoznanie jej przed 01.01.2004r., zgodnie z przepisem art.97 § 1 ustawy z 30.08.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1271) właściwym do rozpoznania sprawy jest Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie. Sąd po dokonaniu analizy stanu faktycznego sprawy uznał, iż wniesiona skarga nie jest zasadna. Urząd Celny w O. w dacie wydawania decyzji (28.02.2000r.) uznającej zgłoszenie celne dokonane przez R. C. za nieprawidłowe, nie był organem podatkowym, gdyż jako taki nie został wymieniony w przepisie art.13 ustawy z 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.). Z uregulowań zawartych w art.11 ust.1 i 2 oraz ust.5 ustawy z 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 ze zm.) - w brzmieniu w dacie wydawania decyzji - Urząd Celny był podatnikiem podatku od towarów i usług i podatku akcyzowego. Organ ten był zobligowany do pobrania tych podatków i przekazania ich na rachunek właściwego urzędu skarbowego. W zakresie tych podatków wykonywał czynności techniczne polegające na obliczaniu ich kwot. Podstawą naliczania podatku akcyzowego była ustalona wartość celna towaru powiększona o należne cło (art.36 ust.2 ustawy o VAT), a podatek od towarów i usług obliczany był od wartości celnej towaru powiększonej o należne cło i podatek akcyzowy (art.15 ust.4 ustawy o VAT). Zapłacone przez R. C. podatki (od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) nie były więc uiszczone na podstawie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w tych podatkach. Decyzja Dyrektora Izby Celnej w O. z 02.09.2002r., "[...]", uchylająca decyzję Dyrektora Izby Celnej w O. z 26.02.2000r. i umarzająca postępowanie w sprawie, dotyczyła należności celnych. Miała tylko ten skutek, że wartość celna towaru sprowadzonego przez skarżącego stała się zgodna z wartością podaną w zgłoszeniu celnym. Ponieważ w przedmiocie podatków od towarów i usług i podatku akcyzowego brak było decyzji określającej zobowiązania w tych podatkach, to nie można mówić, że nadpłata w tych podatkach nastąpiła na skutek zmiany lub uchylenia decyzji podatkowej. W tym stanie rzeczy nie mają zastosowania przepisy art.77 § 1 i art.77 § 2 pkt 1 ustawy z 29.08.1997r. (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.). W sprawie mają natomiast zastosowanie przepisy art.72 § 1 pkt 2, art.79 § 1 i art.76 § 1 lit.e ustawy w/w. Podatek pobrany został bowiem przez płatnika w wysokości wyższej od należnej. W takiej sytuacji zgodnie z art.79 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa podatnik (R. C.) mógł wystąpić do Urzędu Skarbowego o zwrot nadpłaty. Wniosek taki został przez podatnika złożony 18.10.2002r. Decyzja o stwierdzeniu i zwrocie nadpłaty wydana została 28.11.2002r., a zwrot nadpłaty nastąpił 18.12.2002r. czyli w terminie przewidzianym w art.76 § 1 pkt 1 lit e ustawy Ordynacja podatkowa. Odsetki od nadpłaty - w wysokości równej odsetkom pobieranym od zaległości podatkowej - przysługują gdy decyzja stwierdzająca nadpłatę nie została wydana w terminie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty (art.77 § 1 i art.77 § 2 pkt 2 lit a i b ustawy Ordynacja podatkowa.). W sprawie - jak wyżej wykazano - nie zaistniały takie okoliczności. Tym samym brak było podstaw do przyznania odsetek od stwierdzonej nadpłaty w podatku VAT i w podatku akcyzowym. Reasumując, Sąd stwierdził, że zaskarżona decyzja nie narusza obowiązującego prawa i dlatego, na podstawie art.152 ustawy z 30.08.2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270), oddalił skargę.