I SA/Op 490/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Kuczyńska Sędziowie Sędzia NSA Gerard Czech Sędzia WSA Grzegorz Gocki (spr.) Protokolant st. sekretarz sądowy Anna Frydryk po rozpoznaniu w dniu 6 lutego 2013r. na rozprawie sprawy ze skargi "A" sp. z o.o. w C. na interpretację indywidualną Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 31 sierpnia 2012r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług postanawia: zawiesić postępowanie. Wnioskiem złożonym dnia 8 lipca 2011 r. Międzygminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji "A" Spółka z o.o. (zwana dalej wnioskodawcą albo spółką lub skarżącą) zwróciła się do Ministra Finansów działającego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku od usług polegających na wykonaniu przyłącza wodno-kanalizacyjnego do budynków mieszkalnych. Przedstawiając stan faktyczny wskazała, że jest na etapie wykonywania przyłączy wodociągowo-kanalizacyjnych do budynków mieszkalnych na podstawie zawieranych umów. Przyłącze jest prowadzone od głównej nitki wodociągowo-kanalizacyjnej bezpośrednio do budynku mieszkalnego, przy czym prace te są prowadzone zarówno w samym budynku, jak i poza bryłą budynku. W związku z powyższym zadała pytanie, czy można zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% w przypadku prac polegających na budowie przyłączy wodociągowo-kanalizacyjnych do budynków mieszkalnych wykonywanych zarówno wewnątrz budynku jak i poza jego bryłą? W ocenie spółki zastosowanie takiej stawki jest możliwe w stosunku do całej wartości robót, co wynika z faktu, że do obiektu budowlanego zalicza się nie tylko bryłę budynku, lecz także przyłącza i urządzenia instalacyjne. Wykonanie przyłącza wodno-kanalizacyjnego poza bryłą budynku jest konieczne ze względów technicznych. Ponadto przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają żadnej podstawy prawnej nakazującej podział usług świadczonych przez podatnika na części, bowiem prace związane z wykonaniem przyłącza stanowią jednolitą całość; z obiektywnych przyczyn technicznych nie sposób pominąć żadnego z fragmentów. Minister Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, w interpretacji indywidualnej z dnia 31 sierpnia 2012 r. wydanej m.in. na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) – dalej jako: [O.p]. uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe. W ocenie organu, ponieważ od dnia 1 stycznia 2011 r. obniżona stawka VAT 8% ma zastosowanie wyłącznie do wyszczególnionych w ustawie i przepisach wykonawczych usług budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub konserwacji obiektów budowlanych, nie może ona być zastosowania do tego rodzaju czynności w stosunku do obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Na tle stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oznacza to, że roboty budowlane związane z budową przyłączy wodno-kanalizacyjnych korzystają z 8% stawki VAT tylko w takim zakresie, w jakim są wykonywane w obrębie budynku zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Dlatego też uznano, że roboty budowlane związane z wykonaniem , do budynków mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, przyłącza wewnątrz tego budynku, korzystają z 8% podatku VAT, natomiast w odniesieniu do opodatkowania przyłącza wodociągowego i przyłącza kanalizacyjnego wykonanego poza bryłą budynku, będzie miała zastosowanie 23 % stawka podatku VAT. Organ nie zgodził się także ze stanowiskiem strony odnośnie uznania świadczonych usług za jedną niepodzielną usługę wskazując, że zarówno budowa infrastruktury towarzyszącej, jak i budynku może być przedmiotem odrębnej umowy z wykonawcą. Po bezskutecznym wezwaniu Ministra Finansów do usunięcia naruszenia prawa, Spółka wniosła skargę na powyższą interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu w której wnosząc o jej uchylenie, podniosła zarzut wydania jej z obrazą przepisów prawa materialnego , a to: • art. 41 ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – dalej jako: [u.p.t.u.] poprzez jego niezastosowanie i przyjęcie, że usługi świadczone przez Spółkę zakwalifikowane do grupowania PKWiU 36.00.20.0 jako: "Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych" oraz w PKWiU 37.00.11.0: "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków" nie są opodatkowane preferencyjną 8% stawką VAT, mimo iż są wymienione w załączniku nr 3 do ustawy ( poz. 140 i poz.142), • błędną wykładnię art. 41 ust. 12 u.p.t.u. poprzez nieuzasadnione przyjęcie, że możliwość stosowania preferencyjnej stawki podatku ustawodawca zawęził wyłącznie do prac prowadzonych wewnątrz obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów podtrzymał stanowisko zajęte w zaskarżonej interpretacji Na rozprawie w dniu 6.02.2013r, pełnomocnicy organu oraz skarżącej, wmiesi zgodnie o zawieszenie postępowania sądowego, w związku z ujawnieniem przez Sąd faktu skierowania w dniu 13 listopada 2012r.przez Prezesa Naczelnego Sądu Administracyjnego, wniosek o podjęcie uchwały wyjaśniającej w składzie siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego "czy obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) oraz w § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) i w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), może także znaleźć zastosowanie do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, ale wykonywanych poza bryłą takich obiektów?". Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu, zważył co następuje: W myśl art. 126 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz. U. z 2012 r. poz. 270) - /dalej P.p.s.a./, sąd może zawiesić postępowanie na zgodny wniosek stron. W przepisie tym nie wymieniono powodów, na które mogą powołać się strony, składając taki wniosek. Warunkiem pozytywnego załatwienia wniosku jest zgoda wszystkich stron postępowania na taki sposób prowadzenia sprawy z tym, że decyzja w tej kwestii pozostawiona jest uznaniu sądu. W niniejszej sprawie strony zgodnie wniosły o zawieszenie postępowania, a jednocześnie Sąd nie dopatrzył się takich okoliczności, które wskazywałyby na ewentualne obejście prawa. Niewątpliwie skierowanie w dniu 13 listopada 2012r. przez Prezesa Naczelnego Sądu Administracyjnego ,na podstawie art. 36 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269, z późn. zm.) oraz na podstawie art. 264 § 2 w związku z art. 15 § 1 pkt 2 p.p.s.a. wniosku o podjęcie uchwały wyjaśniającej w składzie siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczącej między innymi kwestii stosowania obniżonej stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, ale wykonywanych poza bryłą takich obiektów, ma istotne znaczenie dla końcowego rozstrzygnięcia obecnie rozpoznawanej sprawy. W uzasadnieniu wniosku wskazano, że w orzecznictwie sądów administracyjnych występuje istotna rozbieżność w zakresie stosowania przepisów o obniżonej stawce podatku od towarów i usług (dalej: "podatek VAT") do szeroko pojmowanych robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, zarówno objętego społecznym programem mieszkaniowym, jak i tym programem nie objętym. Wyrażane są bowiem odmienne zapatrywania co do możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT do robót wykonywanych poza bryłą (na zewnątrz) wskazanych obiektów budownictwa mieszkaniowego, przy czym w większość spraw, wątpliwości budziły roboty związane z szeroko pojmowanymi przyłączami gazowymi, wodnymi i kanalizacyjnymi. Podobnie w niniejszej sprawie strony postępowania prezentują odmienne stanowiska w tożsamej kwestii, opierając je na wybranych ( korzystnych dla siebie ) orzeczeniach sądowo administracyjnych dotyczących możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT do robót wykonywanych poza bryłą Mając na uwadze powyższe Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu zawiesił postępowanie na podstawie art. 126 P.p.s.a. Zgodnie z art. 129 wskazanej ustawy, postępowanie zostanie podjęte na wniosek którejkolwiek ze stron, nie wcześniej niż po upływie trzech miesięcy od zawieszenia postępowania. Z tym, że jeśli wniosek o podjęcie postępowania nie zostanie zgłoszony w ciągu trzech lat od daty postanowienia o zawieszeniu, Sąd na podstawie art. 130 § 1 P.p.s.a. umarza postępowanie.