I SA/Po 1159/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwia Zapalska(spr.) Sędziowie NSA Włodzimierz Zygmont as. sąd. WSA Maciej Jaśniewicz Protokolant sekr. sąd. Alicja Ajnbacher po rozpoznaniu w dniu 21 lutego 2006 r. sprawy ze skargi Stowarzyszenia Kultury Fizycznej Klubu Sportowego "A" na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2000 rok o d d a l a s k a r g ę /-/M.Jaśniewicz /-/S.Zapalska /-/Wł.Zygmont Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej decyzją z dnia [...] określił Stowarzyszeniu "A" zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym za 2000 r. w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu decyzji Dyrektor ustalił, że zawyżono koszty uzyskania przychodów o kwotę [...] zł, a wydatki w wysokości [...] zł, na które składają się odsetki od zobowiązań budżetowych i ZUS w kwocie [...] zł i zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie [...] zł od wynagrodzeń wypłaconych sędziom i od wartości nieodpłatnych świadczeń otrzymanych przez kontrahentów umów o świadczenie usług dla Klubu w związku z opłatą czynszu najmu lokali mieszkalnych nie są wydatkami poniesionymi na cele statutowe Stowarzyszenia. Od powyższej decyzji podatnik wniósł odwołanie do II-ej instancji, w którym domagał się zaliczenia kwoty [...] zł wydatkowanej na spłatę odsetek od zobowiązań podatkowych i ZUS oraz kwotę [...] zł wydatkowanej na zapłatę zaliczek i od wartości nieodpłatnych świadczeń – jako dochodu przeznaczonego na cele statutowe Stowarzyszenia w zakresie kultury fizycznej i sportu. Pozostałych ustaleń dokonanych przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej odnośnie zawyżenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę [...] zł podatnik nie zakwestionował. Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Skarbowej wydał decyzję [...] , w której wyraził pogląd, że kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione na rzecz zawodników i działaczy z tytułu zapewnienia im lokali mieszkalnych i dlatego z tego powodu uchylił zaskarżoną decyzję w całości i określił zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2000 rok w niższej wysokości, a mianowicie w kwocie [...] zł. Natomiast odwołanie okazało się nieuzasadnione odnośnie kwoty [...] zł. ponieważ wydatki, które składają się na tę kwotę nie zostały poniesione na cele statutowe Stowarzyszenia. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia Dyrektor powołał art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 17 ust. 1"b" ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Powyższą decyzję zaskarżyło Stowarzyszenie Kultury Fizycznej Klub Sportowy "A" we W. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu skargą opartą na błędnej interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 16 ust. 1 pkt 21 w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poprzez nie uznanie dochodu Klubu wydatkowanego na spłatę odsetek od zobowiązań budżetowych jako dochodu przeznaczonego na cele statutowe i w konsekwencji domagało się uchylenia obu decyzji. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej nie znajduje podstaw do zmiany swego stanowiska i wnosi o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z treścią przepisu art. 1 § 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) – Prawo o ustroju sądów administracyjnych Sąd w zakresie swej właściwości sprawuje kontrole zaskarżonych decyzji wyłącznie pod względem ich zgodności z prawem materialnym, przepisami postępowania i to nie tylko samej decyzji ale także procedowania organu przed jej wydaniem. Na wstępie należy podkreślić, że zebrany w sprawie obszerny materiał dowodowy dał podstawy organom podatkowym do ustaleń zawartych w obu decyzjach I i II-ej instancji. Zgodnie z art. 122 i 187 Ordynacji podatkowej organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienie sprawy, a fakty powszechnie znane nie wymagają dowodu. Mimo tego, iż w świetle przepisów prawa to organ podatkowy jest zobowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzeć cały materiał dowodowy, to wypada jednak wskazać, że ciężar dowodu, co do celowości poniesionego wydatku spoczywa na podatniku. Problem w sprawie sprowadza się do zagadnienia, czy spłata odsetek od należności budżetowych jest wydatkiem dokonanym w celu statutowym. W ocenie skarżącego Stowarzyszenia odsetki od zobowiązań budżetowych stanowią wydatki na cele statutowe Klubu, a tym samym dochód stanowiący równowartość wydatków poniesionych na ich zapłatę nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Z akt sprawy i poczynionych ustaleń wynika, że Stowarzyszenie Kultury Fizycznej Klub Sportowy "A" działał w 2000 r. na podstawie przepisów ustawy z 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. z 1989 r. Nr 20, poz. 104 ze zm.) i ustawy z 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej (Dz.U. z 1996 r. Nr 25 poz. 113 ze zm.), a także na podstawie statutu z dnia [...] 1995 r. zatwierdzonego decyzją Wojewody P. z dnia [...] 1995 r. o nr [...] . W myśl § 7 statutu Rozdział II Cele i Zasady Działania Celami Stowarzyszenia są: 1. propagowanie i organizowanie wychowania fizycznego i sportu; 2. stworzenie odpowiednich warunków do uprawiania sportu i wychowania fizycznego; 3. organizowanie zawodów, imprez sportowych i rekreacyjnych; 4. propagowanie działalności wychowawczej, szkoleniowej i propagandowej; 5. budowanie oraz eksploatacja obiektów i urządzeń sportowych. Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. z 1993 r. nr 106, poz. 482 ze zm., Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.)) stanowi, że wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegające na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspieranie inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na ten cel. Z kolei w art. 17 ust. 1"b" ustawodawca sformułował warunek skorzystania z powyższego zwolnienia podatkowego stanowiąc, że "zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 4-8 ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tych przepisach, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów". Z przepisów tych wynika, że wydatkowanie na cel statutowy musi mieć charakter wydatku bezpośredniego. Ustawodawca w art. 17 ust. 1"b" określeniem o bezpośrednim związku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z realizacją celów statutowych, dodatkowo podkreślił, że tylko takie środki trwałe i wartości mogą być nabyte z dochodu zwolnionego od opodatkowania, które służą wprost tym celom. W myśl tych przepisów na stowarzyszeniu spoczywał obowiązek wskazania przeznaczenia środków trwałych na realizacje celów statutowych. Jak przyjęły organy podatkowe I i II-ej instancji i co jest niesporne, stowarzyszenie jest podmiotem, którego cele statutowe mieszczą się w ramach działalności prowadzonej w zakresie kultury fizycznej i sportu. Jednak sporny dochód przeznaczony został przez stowarzyszenie na cele nie związane z działalnością statutową, a mianowicie na zapłatę odsetek od zobowiązań budżetowych i ZUS i w ocenie Sądu trafnie przyjęły organy podatkowe, że nie ma związku z działalnością statutową. Ustawodawca wyraźnie wskazał-powiązał prawo do zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące na takie zwolnienie i dlatego nie można przyjąć jak to przedstawia w skardze stowarzyszenie "że wydatki mogą mieć charakter pośredni w stosunku do celów statutowych". Sąd podziela pogląd wyrażony przez organy podatkowe, że zapłacenie odsetek od zobowiązań budżetowych i ZUS w kwocie [...] zł nie jest wydatkiem związanym z propagowaniem i organizowaniem wychowania fizycznego i sportu, ani innymi celami statutowym i mieszczącymi się w zakresie kultury fizycznej i sportu oraz nie podlega zwolnieniu. Nie mogą być również te wydatki traktowane, jak to argumentuje skarżąca, jako wydatki na cele statutowe w zakresie kultury fizycznej i sportu ze względu na przepisy art. 16 ust. 1 pkt 21 w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz koszty funkcjonowania osoby prawnej z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ustawy. Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 21 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Poniesiony wydatek w kwocie [...] zł nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, ponieważ wydatki na odsetki od zobowiązań budżetowych i ZUS, zostały wyłączone z kosztów, w oparciu o cyt. przepis art. 16 ust. 1 pkt 21 w związku z art. 15 ust. 1. Należało zatem przyjąć, że kwota [...] zł wpłynęła na zwiększenie dochodu do opodatkowania oraz dochód przeznaczony na cele niezwiązane z celami wymienionymi w § 7 Statutu Stowarzyszenie nie może korzystać ze zwolnienia od podatku. Kończąc, Sąd podkreśla, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych wszelkie zwolnienia i ulgi należy interpretować ściśle stosując wykładnię gramatyczną przepisów. Sąd mając na uwadze powyższe ustalenia i art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153, poz. 1271 ze zm.) orzekł jak w sentencji wyroku. /-/M.Jaśniewicz /-/S.Zapalska /-/Wł.Zygmont LF