I SA/Po 1202/04

1 W Y R O K 2 W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 15 marca 2006 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Gabriela Gorzan Sędziowie NSA Włodzimierz Zygmont as. sąd. WSA Karol Pawlicki (spr.) Protokolant: st.sekr.sąd. Joanna Świdłowska po rozpoznaniu w dniu 15 marca 2006 r. sprawy ze skargi T.P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zwrotu podatku od towarów i usług za październik 2003 roku oddala skargę. /-/K. Pawlicki /-/G. Gorzan /-/W. Zygmont ISA/Po 1202/04 UZASADNIENIE Decyzją z dnia [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił T.P. zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług za październik 2003 r. w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia podano, że w okresie od [...] grudnia 2001 r. do [...] listopada 2004 r. prowadzona przez podatnika firma posiadała status zakładu pracy chronionej. W wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego ustalono, że na dzień [..] listopada 2003 r., tj. na dzień złożenia wniosku o przyznanie zwrotu wpłaconej kwoty podatku, wynikającej z deklaracji VAT [...] za październik 2003 r., T.P. posiadał zaległości podatkowe w podatku od towarów i usług w wysokości [...] zł. Na zaległość tę składały się zaległości wynikające z decyzji; - Izby Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2000 r., utrzymującej w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej z dnia [...] grudnia 1999 r., określającej wysokość zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za listopad 1998 r. w kwocie [...] zł z tytułu zawyżonego zwrotu podatku naliczonego oraz wysokość odsetek za zwłokę od tej zaległości na dzień wydania decyzji w kwocie [...] zł, - Izby Skarbowej, utrzymującej w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej określającej wysokość zaległości w podatku od towarów i usług za kwiecień 1999 r. w kwocie [...] zł z tytułu zawyżonego zwrotu oraz wysokość odsetek za zwłokę od tej zaległości na dzień wydania decyzji w kwocie [...] zł, - Izby Skarbowej utrzymującej w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej określającej wysokość zaległości w podatku od towarów i usług za sierpień 1999 r. w kwocie [...] zł oraz odsetki od tej zaległości na dzień wydania decyzji w kwocie [...] zł. Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w G. wyrokami z dnia 5 lipca 2003 r. oddalił skargi na decyzje dotyczące podatku za listopad 1998 r. i kwiecień 1999 r., a w przedmiocie podatku za sierpień 1999 r. uchylił zaskarżoną decyzję. Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...]decyzję organu pierwszej instancji w przedmiocie podatku za sierpień 1999 r. uchylił w całości i określił za ten miesiąc wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług podlegającego zwolnieniu od wpłaty do Urzędu Skarbowego w kwocie [...] zł. Powyższa decyzja wpłynęła na wysokość zaległości zmniejszając je o kwotę [...] zł. Organ wyjaśnił, że zgodnie z art. l4 a ust.7 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnicy prowadzący zakład pracy chronionej, u których w dniu złożenia wniosku o dokonanie zwrotu kwoty, występują określone lub stwierdzone przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej zaległości w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa - nie mają prawa otrzymania zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług na zasadach określonych w art. 14 a ustawy. W odwołaniu z dnia [...] marca 2004 r. T.P. zarzucił decyzji naruszenie zasad sprawiedliwości społecznej. Z kolei w piśmie z dnia [...] maja 2004 r., sprecyzował, że decyzja zarzuca naruszenie art. 121, 122, 180 i 187 Ordynacji podatkowej. Zdaniem skarżącego podatnik może posiadać zaległość podatkową i korzystać z przywileju zawartego w art. 14 a ustawy o podatku od towarów i usług pod warunkiem, że zaległość ta w czasie złożenia wniosku nie jest wymagalna, co miało miejsce w jego sytuacji. Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu wskazano, że zaległości podatkowe skarżącego nie były rozłożone na raty, ani nie został odroczony termin ich płatności. Dopiero decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] grudnia 2003 r. ustalone zostały warunki restrukturyzacji zaległości podatkowej w kwocie [...] zł. Natomiast na dzień złożenia wniosku o zwrot podatku podatnik zalegał z zapłatą podatku w terminie płatności. Skargą z dnia [...] lipca 2004 r. T.P., działający przez ustanowionego w sprawie pełnomocnika, zarzucił decyzji Dyrektora Izby Skarbowej naruszenie art. 14 a ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców, art. 121 § 1, 122, 180 i 187 Ordynacji podatkowej. Zdaniem skarżącego w dniu składania wniosku o zwrot wpłaconego podatku decyzje, w których określono wysokość zaległości podatkowej nie były decyzjami prawomocnymi, albowiem co do decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2000 r. toczyły się przed NSA postępowania sądowoadministracyjne. W ocenie strony skarżącej art. 14 a ust.7 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług może znaleźć zastosowanie jedynie w przypadku, w którym decyzja określająca lub stwierdzająca zaległość podatkową jest decyzją prawomocną. Tylko taka decyzja wywołuje skutki przewidziane w przepisach prawa. W niniejszej sprawie nie ulega wątpliwości, że w dniu składania wniosku żadna decyzja odnosząca się do istnienia zaległości podatkowej nie była prawomocna. Ponadto - zdaniem skarżącego - organy nie wzięły pod uwagę treści przepisów ustawy o restrukturyzacji, odnoszących się do wstrzymania wykonania decyzji i należności, o których mowa w art. 14 ust.1 w/w ustawy. Odpowiadając na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Na podstawie art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych ( Dz.U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. W niniejszej sprawie skarga okazała się bezzasadna. Podstawowy zarzut skargi dotyczy naruszenia przez organy podatkowe art. 14 a ust. 7 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym w roku 2003 ( zmiany opublikowane w Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1272 oraz w 2003 r. - Dz. U. Nr 137, poz.1302 ). Zgodnie z treścią art. 14 a ust. 1 w/w ustawy prowadzący zakład pracy chronionej miał prawo w zakresie działalności tego zakładu do otrzymania częściowego lub całkowitego zwrotu wpłacanej kwoty podatku według zasad określonych w ust. 2-6 a. Przepisu ust. 1 nie stosowało się do podatników , u których w dniu złożenia wniosku o dokonanie zwrotu występują określone lub stwierdzone przez organ podatkowy zaległości w podatku stanowiących dochód budżetu państwa (art.14 a ust. 7). Wyłączenia zawartego w ust. 7 nie stosowano, jeśli - zgodnie z ust. 7 a pkt 2 - w dniu złożenia wniosku o dokonanie zwrotu zaległości objęte były decyzją właściwego urzędu skarbowego o ich rozłożeniu na raty, pod warunkiem terminowej wpłaty poszczególnych rat przypadających do zapłaty do dnia złożenia wniosku. Należy mieć przy tym na uwadze, że z tekstu analizowanych przepisów nie wynika, aby ustawodawca wprowadzając do art. 14 a ust. 7 sformułowanie o określeniu lub stwierdzeniu przez organ podatkowy zaległości w podatku miał na myśli tylko decyzje prawomocne. Ustawa mówi o tym, że w dniu złożenia wniosku o dokonanie zwrotu podatku występują określone lub stwierdzone przez organ zaległości. Tak więc z brzmienia przepisu wynika, że jeżeli organ podatkowy w decyzji określił ( stwierdził ) istnienie w dniu złożenia wniosku o zwrot podatku zaległości w podatkach, to podatnik ten traci uprawnienie zawarte w art. 14 art. 1 omawianej ustawy. W orzecznictwie sądów administracyjnych wyraźnie akcentuje się sam fakt istnienia zaległości w dniu składania wniosku o zwrot podatku ( por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 31 maja 2004 r. sygn. FSK 133/04, opubl. "Orzecznictwo NSA i WSA" z 2004 r., nr 3, poz. 64, "Lex" 129857; z 28 czerwca 2004 r. sygn. FSK 227/04, opubl. "Orzecznictwo NSA i WSA z 2005 r.; nr 1, poz. 20, "Lex" 141776; z 27 sierpnia 2004 r. sygn. FSK 394/04, opubl. "Monitor Podatkowy" z 2004 r., nr 10 str. 2 , "Lex" 164471 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie w dniu 26 października 2004 r. sygn. III SA 2928/03, "Lex" 146763). W niniejszej sprawie w dniu składania wniosku o zwrot wpłaconej kwoty podatku wynikającej z deklaracji VAT [...] podatnik zalegał z zapłatą podatku. Zaległość podatkowa określona była wymienionymi w decyzji organu I instancji decyzjami Izby Skarbowej. Odnosząc się do zarzutu skargi dotyczącego naruszenia przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców ( Dz. U. Nr 155, poz. 1287 ze zm.), to należy zwrócić uwagę przede wszystkim na to, że zgodnie z art. 6 restrukturyzacji podlegają znane na dzień 30 czerwca 2002 r. zaległości z tytułu m. in. podatku od towarów i usług. Ponadto wstrzymanie wykonania należności objętych wnioskiem wszczynającym postępowanie restrukturyzacyjne nie ma wpływu na zwrot wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług. Jak bowiem wykazano to wyżej najważniejszą okolicznością przesądzającą o odmowie zwrotu podatku było posiadanie zaległości w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa. Jednocześnie - zdaniem składu orzekającego- brak podstaw do uznania za zasadne zarzuty skargi dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej. Skarżący stwierdził ogólnikowo, że organy nie wyjaśniły wszystkich okoliczności faktycznych istotnych dla rozstrzygnięcia sprawy. Akta administracyjne sprawy zawierają wszystkie dokumenty, które odzwierciedlają zakres prowadzonych przez organy postępowań. W tych okolicznościach orzeczono jak w sentencji na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). /-/K. Pawlicki /-/G. Gorzan /-/W. Zygmont