I SA/Po 1331/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak Sędziowie NSA Sylwia Zapalska Jerzy Małecki(spr) Protokolant st.sekr.sąd. Urszula Kosowska po rozpoznaniu w dniu 27 maja 2004 r. sprawy ze skargi R.B. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...]r. Nr [...] w przedmiocie ulgi z tytułu nauki zawodu I. uchyla zaskarżoną decyzję, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego 10,- zł (słownie: dziesięć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania, III. wstrzymać wykonanie zaskarżonej decyzji do czasu uprawomocnienia się wyroku. /-/J.Małecki /-/S.Marciniak /-/S.Zapalska LF Izba Skarbowa decyzją nr [...] z dnia [...]r. uchyliła decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...]r. nr [...] odmawiającą R. B. przyznania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia ucznia i przyznała tą ulgę w kwocie [...]zł. W uzasadnieniu organ odwoławczy przytacza treść przepisu art. 27c ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołuje się także na dołączone do wniosku podatnika zaświadczenie o jego kwalifikacjach pedagogicznych, dyplom mistrza w zawodzie sprzedawcy oraz trzy umowy o praktyczną naukę zawodu zawarte z szkołą zawodową dotyczących M.P. a dotyczące okresów od [...].09.1998 r. do [...].06.1999, od [...].09.1999 r. do [...].06.2000 r. oraz od [...].09.2000 r. do [...].06.2001 r. Na podstawie powyższego stwierdza, że praktyczna naukowa zawodu trwała łącznie dłużej niż 10 miesięcy i podatnik spełnił warunki do przyznania mu owej ulgi podatkowej. Wyjaśnia ponadto, że skoro uczeń odbywał praktykę zawodową przez okres dłuższy niż 10 miesięcy, zgodnie z art. 27c ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ulga uczniowska z tytułu wyszkolenia pierwszego pracownika w roku podatkowym [...] stanowi równowartość sześciokrotnego najniższego wynagrodzenia za pracę wynikającego z rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 22.12.2000 r. (Dz. U. Nr 121, poz. 1308 ) Ulgę zatem obliczono w ten sposób, iż [...]zł przemnożono razy 6, co daje kwotę ulgi w wysokości [...]zł. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego - R. B. domaga się uchylenia powyższej decyzji, domagając się przyznania mu ulgi uczniowskiej w wysokości dziesięciokrotności najniższego wynagrodzenia plus 20% z tytułu szkolenia trzeciego ucznia. W uzasadnieniu podnosi, iż z uzasadnienia decyzji wynika, iż prowadził zajęcia praktyczne M.P. przez okres trzech lat. Ponadto M.P. był jego trzecim uczniem. Izba Skarbowa w odpowiedzi na skargę wniosła o oddalenie skargi, podtrzymując swe dotychczasowe stanowisko. Dodatkowo wyjaśnia, iż warunkiem przyznania ulgi jest to, by praktyczna nauka zawodu nie trwała krócej niż 10 miesięcy, przy okresie szkolenia do 24 miesięcy. Ulga uczniowska w wysokości dziesięciokrotności wynagrodzenia przysługiwałaby jedynie wtedy, gdyby okres szkolenia przekraczał 24 miesiące. Zdaniem izby każda umowa zawarta ze szkoła jest odrębnym dokumentem poświadczającym odbywanie praktycznej nauki zawodu tego samego ucznia - M.P. Podniesiono w skardze zarzut, iż przyznana ulga winna być zwiększona o 20% z tytułu wyszkolenia trzeciego ucznia nie została przez stronę udokumentowana. Wg izby, uczeń M.P. był w [...]r. pierwszym uczniem, który ukończył u skarżącego praktyki zawodowe, a nie trzecim. Ani A.M., ani M.S. nie zostały wyszkolone przez skarżącego w zawodzie sprzedawca w tym samym roku podatkowym co uczeń M.P. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym i prawnym sprawy, zważył co następuje: Zgodnie z postanowieniami art. 97 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1271 z późn. zm.) - sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270), w tym przypadku przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu. Jedynie w przypadku wpisu i innych kosztów sądowych mają zastosowanie w takich sprawach przepisy poprzednio obowiązujące, a mianowicie odpowiednie postanowienia ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym (Dz. U. Nr 74, poz. 368 z późn. zm.). W postępowaniu sądowo-administracyjnym obowiązuje zasada oficjalności, mająca obecnie tetyczne umocowanie i określone granice w postanowieniach art. 134 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Zgodnie z zasadą oficjalności, sąd administracyjny nie jest związany zarzutami i wnioskami oraz powołaną w skardze podstawą prawną. Zobowiązany jest natomiast do wzięcia z urzędu pod uwagę wszelkich naruszeń prawa - nawet tych nie podnoszonych w skardze - a związanych z materią zaskarżonych decyzji. Granice rozpoznania skargi przez sąd są z jednej strony wyznaczone przez kryterium legalności działań organów podatkowych w konkretnej i zaskarżonej sprawie podatkowej, z drugiej natomiast strony przez zakaz pogarszania sytuacji prawnej skarżącego (zakaz reformationis in peius). Zasadniczym przedmiotem sporu między stronami jest to, jak długo trwała "praktyczna nauka zawodu" M.P. u skarżącego, na podstawie umów zawartych ze szkołą zawodową. W tej zasadniczej kwestii dla wysokości przyznanej ulgi uczniowskiej Wojewódzki Sąd Administracyjny wskazuje, iż nie budzi wątpliwości między stronami to, iż R. B. zawarł ze Szkołą Zawodową trzy umowy dotyczące szkolenia tego samego ucznia - M.P. Z umów tych wynika, iż M.P. praktyczną naukę zawodu u skarżącego odbywał w następujących okresach: [...].09.1998 do [...].06.1999 r., od [...].09.1999 r. do [...].06.2000 r. i od [...].09.2000 r. do dnia [...].06.2001 r., a więc ponad 24 miesiące. Oznacza to, iż skarżący spełnił warunki wynikające z art. 27c ust.6 pkt.2 w związku z ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a zatem przysługuje mu ulga uczniowska w wysokości dziesięciokrotności najniższego wynagrodzenia za pracę ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów. Izba Skarbowa ponownie rozpatrując sprawę - winna ponadto ustalić stan faktyczny związany z ewentualnym podwyższeniem owej ulgi podatkowej o 20 % z tytułu zakończenia praktycznego szkolenia w [...]r. innych uczniów (M.S.). Z tych zatem powodów, na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 "a" oraz "c", art. 200 i 152 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - orzeczono jak w sentencji wyroku. /-/J.Małecki /-/S.Marciniak /-/S.Zapalska LF