I SA/Po 1445/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Gabriela Gorzan Sędziowie NSA Janusz Ruszyński as.sąd. WSA Karol Pawlicki (spr) Protokolant st.sekr.sąd. Urszula Kosowska po rozpoznaniu w dniu 26 października 2004 r. sprawy ze skargi Banku Spółdzielczego w C. na decyzję Izby Skarbowej Ośrodek Zamiejscowy z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za [...] rok I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej Ośrodek Zamiejscowy z dnia [...]r. Nr [...], II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej kwotę 11.744,-zł (słownie: jedenaście tysięcy siedemset czterdzieści cztery złote) ma rzecz skarżącego Banku tytułem zwrotu kosztów postępowania, III. wstrzymuje wykonanie zaskarżonej decyzji do czasu uprawomocnienia się niniejszego wyroku. /-/K.Pawlicki /-/G. Gorzan /-/J.Ruszyński Decyzją z dnia [...] r. Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej Ośrodek Zamiejscowy określił Bankowi Spółdzielczemu w C. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za rok [...] oraz stwierdził nadpłatę w tym podatku w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Inspektor podał, że w dniu [...] r. Bank Spółdzielczy w C. złożył do Urzędu Skarbowego skorygowane zeznanie o osiągniętym dochodzie w podatku dochodowym od osób prawnych za [...] r. wraz z wnioskiem o zwrot nadpłaty podatku. Wysokość zadeklarowanej nadpłaty wynosi według zeznania [...] zł. Powodem skorygowania zeznania było opodatkowanie dochodu wolnego od podatku. Dotyczyło to otrzymanych w [...] r. dopłat do oprocentowania kredytów dla rolnictwa, o których mowa w art. 4 ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych (Dz.U. Nr 13, poz. 60 ze zm.). W dniu [...] r. Bank Spółdzielczy w C. złożył pismo, w którym poinformował, że w [...] r. oprócz w/w dopłat Bank otrzymał i wykazał w zeznaniu jako przychód, dopłaty do oprocentowania kredytów udzielonych na cele rolnicze, o których mowa w ustawie z dnia 29 grudnia 1993 r. o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U. z 1994 r. Nr 1, poz. 2 ze zm.) i w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 stycznia 1996 r. w sprawie szczegółowych kierunków działania Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa oraz sposobów ich realizacji (Dz.U. Nr 16, poz. 82 ze zm.). O kwotę tej dopłaty nie skorygowano podstawy opodatkowania i wobec czego Bank wnosi o uwzględnienie tych kwot dopłat przy określeniu zobowiązania podatkowego za [...] r. Zdaniem Banku z tytułu opodatkowania w/w dopłat nadpłacono podatek od osób prawnych za [...] r. W odwołaniu od tej decyzji Bank podniósł, że we wniosku o zwrot nadpłaty podatku wykazano nadpłatę w wysokości [...] zł, natomiast w rozstrzygnięciu Inspektora stwierdzono nadpłatę w wysokości [...] zł. Ponadto Bank zarzucił Inspektorowi, że w swej decyzji do kosztów uzyskania przychodów zaliczył koszty związane z akcją udzielenia przez Bank kredytów oraz pozyskiwania kapitału. Decyzją z dnia [...] r. Izba Skarbowa Ośrodek Zamiejscowy uchyliła zaskarżoną decyzję w części i określiła zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za [...] r. w wysokości [...] zł oraz stwierdziła nadpłatę w tym podatku w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia wskazano, że przy wydawaniu decyzji Inspektor nie uwzględnił wyjaśnienia Ministerstwa Finansów zawartego w piśmie z 28 lutego 2002 r. nr PB3-147/8214/11/WK/02, z którego wynika, że tylko otrzymane przez Banki dopłaty realizowane w trybie i na zasadach określonych w przepisach ustawy z 5 stycznia 1995 r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów, dokonywane były ze środków budżetu państwa. Tylko one stanowiły dla Banków dotacje budżetowe w rozumieniu przepisów art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy z 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 155 poz. 1014 ze zm.), które - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - były wolne od podatku dochodowego. Natomiast dopłaty do oprocentowania kredytów ze środków Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa przyznane tej Agencji w ramach dotacji podmiotowej na realizację celów statutowych - nie mogą być traktowane przez Banki jako dopłaty z budżetu państwa. W związku z powyższym Izba stwierdziła, że jako dochód wolny od podatku na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można zakwalifikować tylko dopłaty otrzymane w [...] r. przez Bank Spółdzielczy w C. na mocy przepisów w/w ustawy z 5 stycznia 1995 r. Wysokość tych dopłat to kwota [...] zł. Natomiast pozostałą część dopłat w wysokości [...] zł należy zaliczyć do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Odnośnie ustalonych w spornej decyzji kosztów uzyskania przychodów dotyczących otrzymanych w [...] r. dopłat do oprocentowania kredytów przy zastosowaniu zasady wynikającej z przepisów art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Izba Skarbowa uznała zarzut Banku za zasadny. Zdaniem Izby spełnienie warunków przewidzianych w ustawie z 5 stycznia 1995 r. nie zmusza Banku do ponoszenia jakichkolwiek kosztów i podejmowania jakichkolwiek działań. W skardze wniesionej do Ośrodka Zamiejscowego Naczelnego Sądu Administracyjnego w Poznaniu Bank Spółdzielczy w C. zarzucił decyzji organu odwoławczego naruszenie: - art. 123 i 234 Ordynacji podatkowej, - art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych - art. 3 ustawy z dnia 29 grudnia 1993 r. o utworzeniu Agencji Restrukturyza- cji i Modernizacji Rolnictwa - § 7 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 lutego 1995 r. w sprawie szczegółowych zasad, zakresu i trybu udzielania dopłat do oprocentowania kredytów na cele rolnicze. W uzasadnieniu skargi Bank zwrócił uwagę, że w dniu [...] r. złożył korektę zeznania CIT-8 za [...] r. wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, który w piśmie z dnia [...] r. zmodyfikował w ten sposób, że żądał stwierdzenia nadpłaty w kwocie [...] zł tj. od łącznej kwoty dopłat do preferencyjnych kredytów bankowych otrzymanych w [...] r., wynoszącej [...] zł. Ponadto, zdaniem Banku, z analizy przepisów dotyczących funkcjonowania Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa wynika, że mogła ona udzielić w [...] r. dopłat do oprocentowania kredytów na cele rolnicze ze środków pochodzących z budżetu Państwa, a nie tylko na podstawie ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów. Odpowiadając na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie, podtrzymując argumenty zawarte w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) sąd administracyjny sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Z kolei na podstawie art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153, poz. 1270), sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skarga okazała się zasadna. Nie może budzić wątpliwości, że zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych, przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w [...] r., miało zastosowanie zarówno do dochodów skarżącego Banku z tytułu dopłat do kredytów, otrzymanych na zasadzie przepisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych, jak i dochodów z tytułu dopłat do kredytów bankowych udzielanych przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa ze środków określonych w ustawie budżetowej. Odnośnie dopłat otrzymywanych z budżetu państwa na podstawie powołanej wyżej ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 25 sierpnia 2003 r. o sygn. FPS 7/03 (publ. "Orzecznictwo NSA" z 2004 r., z. 1, poz. 4). Podsumowując swoje wywody Sąd w uzasadnieniu stwierdził, że analiza stanu prawnego w aspekcie historycznym, ze szczególnym uwzględnieniem obecnie obowiązującej treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prowadzi do wniosku, że przepis ten w brzmieniu obowiązującym w [...] r. nie daje podstaw do wyłączenia z dotacji budżetowych objętych zwolnieniem podatkowym dotacji w postaci dopłat do kredytów bankowych na cele rolnicze. Powyższy pogląd podziela skład orzekający w niniejszej sprawie. Jeśli zaś chodzi o dopłaty otrzymane przez Bank Spółdzielczy w C. z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, to należy podzielić pogląd wyrażony przez stronę skarżącą, że i te dopłaty podlegały zwolnieniu od podatku. Art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji stanowi, że przychodami Agencji są m.in. środki budżetowe określone corocznie w ustawie budżetowej. Z kolei z art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych wynika, że dotacjami są m.in. dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie ustalonym w odrębnej ustawie. Za taką ustawę można uznać ustawę o utworzeniu Agencji. Według art. 3 ust. 2 pkt 1 tej ustawy Agencja realizuje swoje zadania m. in. przez dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych. Tak więc w tym przypadku dopłaty do kredytów realizowane są przez Agencję ze środków otrzymywanej przez nią dotacji podmiotowej. Jeżeli więc Agencja z własnych środków, otrzymanych w ramach dotacji podmiotowej, stosowała dopłaty do oprocentowania niektórych kredytów bankowych, to należy te dopłaty uznać za dotację w rozumieniu art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych. Organ podatkowy w nowym postępowaniu winien wziąć powyższe pod uwagę. W tych okolicznościach Sąd orzekł jak w sentencji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. "c" Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w związku z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjny mi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.). O kosztach orzeczono na podstawie art. 200, a o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji na podstawie art. 152 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. /-/K.Pawlicki /-/G.Gorzan /-/J.Ruszyński LF