I SA/Po 1530/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont Sędziowie NSA Gabriela Gorzan Asesor sądowy Karol Pawlicki(spr.) Protokolant: sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu w dniu 22 marca 2006r. sprawy ze skargi R.G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące maj, wrzesień, październik, listopad i grudzień 1999r. oddala skargę /-/ K. Pawlicki /-/ W.Zygmont /-/ G. Gorzan ISA/Po 1530/04 UZASADNIENIE Decyzją z dnia [...]Naczelnik Urzędu Skarbowego określił R.G. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za miesiące maj, wrzesień, październik, listopad i grudzień 1999 r. Kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego wyniosła łącznie [...] zł. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia wskazano, że zgromadzona w trakcie postępowania podatkowego dokumentacja dowodzi, że w miesiącach maju oraz od września do grudnia 1999 r. podatnik prowadził działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług transportowych oraz usług pośrednictwa w dokonywaniu zgłoszeń celnych sprowadzanych z zagranicy samochodów osobowych. Działalność wykonywana przez podatnika prowadzona była jednak bez dopełnienia obowiązków nałożonych przez przepisy podatkowe tj. m.in. rejestracji działalności, prowadzenia stosownych rejestrów - sprzedaży i zakupu oraz składania deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług W celu ustalenia przedmiotu świadczonych usług oraz ich skali skorzystano z możliwości jakie daje art.157 Ordynacji podatkowej i wysłano do właściwych urzędów skarbowych pisma z prośbą o dokonanie przesłuchań osób - właścicieli sprowadzonych do kraju (w kontrolowanym okresie) samochodów osobowych. Listę osób, na rzecz których podatnik świadczył usługi, sporządzono na podstawie informacji otrzymanych w formie kserokopii dokumentów celnych SAD nadesłanych przez Urząd Celny, wykorzystanych w postępowaniu podatkowym jako materiał dowodowy. Przesłuchania świadków odbyły się z zachowaniem art. 190 §1 Ordynacji podatkowej, nakazującym zawiadomić stronę o miejscu i terminie przeprowadzenia dowodu z zeznań świadków przynajmniej na 7 dni przed terminem. Protokoły tych przesłuchań posłużyły jako dowód w postępowaniu podatkowym. Z protokołów przesłuchań świadków wynika, iż skala świadczonych przez podatnika usług była rozległa, nie ograniczała się jedynie do zgłoszenia samochodu do odprawy celnej, ale obejmowała również znalezienie odpowiedniego modelu stosownie do preferencji klienta, jego zakup, a także - jeśli pełnomocnictwo zawierało takie upoważnienie - jego transport do kraju. W sytuacji, gdy zeznający w charakterze świadków nie pamiętali, ile zapłacili za usługę dokonania zgłoszenia celnego, wartość jej przyjęto w wysokości [...] zł - na podstawie szacunku wartości usługi podanej przez samego podatnika. Taką wartość usługi przyjęto również w przypadku, gdy świadkowie zeznali, że przedmiotowa usługa świadczona była nieodpłatnie, ponieważ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również świadczenie usług bez pobierania należności. W odniesieniu do dwunastu przypadków sprowadzonych samochodów, kiedy zleceniodawcy pamiętali, jaką kwotę przekazali podatnikowi za całość operacji, na którą składała się wartość sprowadzonego samochodu oraz wartość wykonanej usługi polegającej na kupnie (na zlecenie) samochodu, przywozie i załatwieniu formalności celnych - wartość usługi wykonanej przez podatnika (wielkość sprzedaży) obliczono w ten sposób, że pomniejszono wielkość należności przekazanej przez zainteresowanych o wartość samochodu, wynikającą z faktury sprzedaży powiększoną o należności celne (wyliczone w dokumentach SAD). Przy określaniu zobowiązania podatkowego wzięto również pod uwagę wyjaśnienia i zastrzeżenia, które podatnik złożył w dniu [...] lutego 2004 r. po zaznajomieniu się z protokołem z przeprowadzonej kontroli podatkowej. Na te zastrzeżenia podatnik otrzymał odpowiedź w piśmie z dnia [...] lutego 2004 r., w którym kontrolujący odniósł się do poruszonych przez stronę kwestii. W związku z tym, iż czynności wykonywane przez podatnika mieściły się w kategorii świadczenia usług - czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej - na podstawie art. 2 ust. 1 i ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług podlegały opodatkowaniu tym podatkiem. W odwołaniu z dnia [..]. czerwca 2004 r. R.G. wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i umorzenie postępowania. W uzasadnieniu wskazał, że organ z góry przyjął określone warunki dotyczące zaistniałych zdarzeń i czynności podejmowane w toku postępowania ukierunkowane były wyłącznie na potwierdzenie tych warunków. Zdaniem podatnika organ nie dopełniły obowiązku wynikającego z art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej oraz nie określił nawet w przybliżeniu, jak klasyfikować usługi, o których mowa w decyzji oraz, czy podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu organ uznał za poprawne stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego zawarte w wydanej decyzji, dotyczące naruszenia przepisów art. 2 ust.1 i art. 2 ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług (normy te wskazują, że opodatkowaniu podlega świadczenie usług bez względu na to, czy są świadczone odpłatnie, czy też bez pobrania należności). W rozpatrywanej sprawie w sposób wyczerpujący został zgromadzony materiał dowodowy, który jednoznacznie potwierdził, iż podatnik świadczył usługi na rzecz osób zamawiających pojazdy. Organ I instancji, kierując się zasadą dochodzenia prawdy obiektywnej, podjął działania, mające na celu dokładne wyjaśnienie zaistniałego u podatnika stanu faktycznego. Zeznania zawarte w protokołach przesłuchań świadków potwierdzają, że podatnik przedmiotowe usługi świadczył na rzecz zamawiających sprowadzenie samochodów. Zakres wykonywanych przez podatnika usług został określony na podstawie informacji zawartych w protokołach przesłuchań świadków oraz na podstawie treści udzielonych pełnomocnictw do zakupu samochodów lub do dokonania zgłoszenia celnego tych pojazdów. Omawiane protokoły z przesłuchań jak i udzielone pełnomocnictwa stanowią niezbite dowody w niniejszym postępowaniu. Wyżej wymienione środki dowodowe bezspornie potwierdzają, że w przeważającej mierze dokonywane przez podatnika czynności na rzecz osób zamawiających kupno samochodów - to usługi w postaci reprezentowania klienta przy zakupie samochodu, sprowadzenia pojazdu oraz dokonywania zgłoszenia celnego. Zarzut podatnika, że organ I instancji nie określił skali świadczonych przez podatnika usług na rzecz osób zlecających kupno, przywóz oraz dokonanie formalności związanych z ocleniem samochodów jest nieuzasadniony. Organ podatkowy zakres świadczonych usług przyjął w oparciu o zeznania świadków, zawarte w protokołach przesłuchań, a świadkowie - pouczeni o odpowiedzialności karnej za zeznanie nieprawdy - szczegółowo określili rodzaj wykonywanych przez podatnika usług. W skardze z dnia [...] września 2004 r. R.G. zarzucił decyzji organu odwoławczego naruszenia art. 121§ 1, art. 122 i art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej. Zdaniem skarżącego decyzja oparta została na niewłaściwie przeprowadzonym postępowaniu dowodowym, czego skutkiem jest niewłaściwa kwalifikacja prawna dotycząca świadczonych przez niego usług. Odpowiadając na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Na podstawie art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych ( Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm. ), sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. W niniejszej sprawie skarga okazała się bezzasadna. Odnośnie zarzutu naruszenia przepisów proceduralnych należy stwierdzić, że postępowanie toczyło się z zachowaniem tych przepisów. Każde zdarzenie zostało wnikliwie rozpatrzone, o czym świadczą protokoły przesłuchań osób składających zamówienia, dokumenty SAD, zaświadczenia Wydziałów Komunikacji, pisma Urzędów Skarbowych i decyzje Urzędów Celnych ( załączniki do protokołu z czynności kontrolnych z dnia [...] stycznia 2004 r. - od nr [...] do nr [...] , tom [...] akt administracyjnych ). W tych okolicznościach nie można podzielić poglądu skarżącego, że organy przyjęły z góry ustalone warunki dotyczące zaistniałych zdarzeń, a następnie podejmowały czynności w celu potwierdzenia tych okoliczności. Sam skarżący brał przecież udział w postępowaniu, o czym świadczą składane oświadczenia ( załączniki od nr [...] do nr [...] do protokołu z dnia [...] stycznia 2004 r. ). Wynika z nich, że podatnik dokonywał zgłoszeń celnych ( załącznik nr [...], [...] i [...] ), niektóre zgłoszenia miały charakter nieodpłatny ( zał. nr [...] i [...] ). Nie budzi też zastrzeżeń prawidłowość zastosowanych w sprawie przepisów prawa materialnego. Zgodnie z treścią art. 2 ust. 3 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podlegało również świadczenie usług bez pobrania należności. Czynności wykonywane przez podatnika mieściły się w kategorii świadczenia usług. Pomocniczo organy powołały się w tym zakresie na przepisy wydane na podstawie ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce państwowej. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług ( PKWiU), wprowadzoną w życie z dniem 1 lipca 1997 r. na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie się wszelkie czynności świadczone na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej. Z kolei w uzasadnieniu decyzji organu I instancji wyraźnie wskazano, że podstawą opodatkowania jest - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - obrót pomniejszony o kwotę należnego podatku. W tych okolicznościach Sąd uznał zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem i skargę oddalił na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) /-/ K. Pawlicki /-/ W. Zygmont /-/ G. Gorzan M.R.