I SA/Po 1990/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Skwierzyńska Sędziowie NSA Jerzy Małecki as. sąd. WSA Karol Pawlicki (spr.) Protokolant: sekr.sąd. Ewa Szydłowska po rozpoznaniu w dniu 20 stycznia 2005 r. sprawy ze skargi B. N. na decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 1995 rok z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 1996 rok oddala skargę. /-/ K.Pawlicki /-/ M.Skwierzyńska /-/ J.Małecki Wyrokiem z dnia 11 kwietnia 2002 r. o sygnaturze I SA/Po 2489- 2490-2491-2492/00 Ośrodek Zamiejscowy Naczelnego Sądu Administracyjnego w Poznaniu uchylił decyzje Izby Skarbowej z dnia [...] , którymi utrzymano w mocy decyzje organu I instancji, dotyczące ustalenia B. N. zobowiązań podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z nieujawnionych źródeł przychodów za lata 1995 - 1998. W uzasadnieniu orzeczenia podano, że wobec naruszenia przez organ odwoławczy zagwarantowanego w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej prawa skarżącego do wypowiedzenia się, co do zgromadzonego materiału przed wydaniem decyzji, przedwczesnym byłoby rozpatrywanie merytorycznych zarzutów skargi. Decyzją z dnia [...] Izba Skarbowa, po ponownym rozpatrzeniu odwołania od decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej, utrzymała w mocy decyzję Inspektora z dnia [...] , ustalającą B. N. za 1995 rok od dochodu z nieujawnionych źródeł przychodów zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie [...] zł. Z kolei decyzją z dnia [...] Izba Skarbowa, po ponownym rozpatrzeniu odwołania, utrzymała w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej z dnia [...] ustalającą B.N. za rok 1996 od dochodu z nieujawnionych źródeł przychodów zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie [...] zł. Odnośnie roku 1995 jako źródło pokrycia wydatków B.N., który reprezentował w postępowaniu także małżonkę - R.N., wskazał również zasoby majątkowe z lat poprzednich. Ich wartość określił na kwotę [...] DM. Oszczędności te zostały zgromadzone za dodatkowe wynagrodzenia /sorty mundurowe, dodatki za remont mieszkania, nagrody/, z prezentów ślubnych z 1987 r., z handlu używanymi samochodami sprowadzanymi w Niemiec i Holandii. Za uzyskane środki podatnik kupował walutę obcą, ale nie przechowywał jej na rachunku bankowym. Inspektor Kontroli Skarbowej ustalił: jakie samochody i za ile w latach 1990-1994 podatnik zakupił i sprzedał, jakie były dochody małżonków w latach 1987-1994 i jakie ponieśli wydatki na utrzymanie gospodarstwa rolnego. Uwzględniając oszczędności lokowane w walucie obcej Inspektor ustalił przychód małżonków nie znajdujący pokrycia w ujawnionych źródłach w następujący sposób: - wydatki [...] zł - przychody udokumentowane - [...] zł - zasoby z lat poprzednich - [...] zł [...] zł Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód przypisano każdemu z małżonków po 1/2 , tj. w kwocie [...]zł / po zaokrągleniu/. Podatek ustalono w formie ryczałtu w kwocie: [...] zł x 75% = [...] zł. Odnośnie roku 1996 jako źródło pokrycia wydatków B.N., który reprezentował również małżonkę, wskazał zasoby majątkowe z lat 1987 - 1994. Ponadto wyjaśnił, że w dniu [...] stycznia 1996 r. otrzymał ze sprzedaży samochodu "[...]" kwotę [...] zł. Samochód był własnością brata, który zginął w wypadku samochodowym, a pieniądze ze sprzedaży samochodu podatnik sobie przywłaszczył. Inspektor stwierdził, że zasoby finansowe z lat 1987-1994 pokryły tylko część wydatków poniesionych przez małżonków w 1995 r. Zatem na pokrycie wydatków poniesionych w 1996 r. nie pozostała żadna kwota z zasobów majątkowych poprzednich lat. Ponadto Inspektor ustalił. że właścicielem sprzedanego pojazdu była matka podatnika M.N. /kopia umowy sprzedaży/, która oświadczyła, że potwierdziła podpisem sprzedaż, ale pieniądze wziął syn B. Do dnia złożenia oświadczenia /[...] marca 2000 r./ nie rozliczył się on z tej kwoty. Powyższe potwierdziła siostra podatnika E.N. w oświadczeniu z dnia [...] kwietnia 2000 r. Inspektor nie dał wiary powyższym oświadczeniom, ponieważ pomimo rzekomego nierozliczenia matka pożyczyła synowi w 1997 r. kwotę [...] zł z terminem zwrotu 36 miesięcy, a ponadto pozostałe rodzeństwo - jako spadkobiercy, nie domagało się podziału pieniędzy ze sprzedaży samochodu. W związku z powyższym Inspektor nie uwzględnił kwoty [...] zł jako źródło pokrycia wydatków z 1996 r. i ustalił przychód małżonków nie znajdujący pokrycia w ujawnionych źródłach w następujący sposób: - wydatki [...] zł - udokumentowane przychody - [...] zł [...] zł. Podatek ustalono w formie ryczałtu dla każdego z małżonków w kwocie: [...] zł x 75% = [...] zł. W skardze wniesionej do Ośrodka Zamiejscowego Naczelnego Sądu Administracyjnego w Poznaniu B.N. wniósł o uchylenie decyzji z dnia [...]i zarzucił im naruszenie art. 120, 121, 122, 123 § 1, 137 § 2 i 4, 180, 187, 188, 191, 199 § 2, 200 § 1 Ordynacji podatkowej. Ponadto podniósł, że wydano je mimo upływu okresu określonego w art. 70 § 1 Ordynacji, ponieważ, - jego zdaniem zobowiązania podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych od nieujawnionych źródeł przychodów za rok 1995 wygasło w dniu 31 grudnia 2000 r., natomiast za rok 1996 - w dniu 31 grudnia 2001 r. Podatnik wskazał, że organy nie dały wiary złożonym wyjaśnieniom o stanie posiadania przez kontrolowanych na dzień [...] stycznia 1995 r. kwoty [...] DM, którą uzyskano - oprócz dochodów ze stosunku pracy - z handlu samochodami, kupowania i sprzedaży walut obcych i papierów wartościowych. Odnośnie sprzedaży samochodu "[...]" skarżący zwrócił uwagę, że nie jest rzeczą sporną, iż pojazd stanowił formalną własność M.N., lecz to kto wziął pieniądze uzyskane z jego sprzedaży. Odpowiadając na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie i podtrzymała stanowisko zajęte w zaskarżonych decyzjach. Odnośnie zarzutu przedawnienia zobowiązania podatkowego organ wyjaśnił, że - co do zasady - termin przedawnienia dla zobowiązania podatkowego za rok 1995 nastąpił z dniem 31 grudnia 2001 r., a za rok 1996 - z dniem 31 grudnia 2002 r. W przedmiotowej sprawie nastąpiło wygaśnięcie zobowiązania podatkowego na skutek zapłaty podatku. Według informacji Urzędu Skarbowego podatnik uregulował zobowiązanie podatkowe za lata będące przedmiotem skargi w dniu [...] maja 2000 r. Z tym więc dniem zobowiązania B.N. wygasły. Wykonanie zobowiązania podatkowego nie zwalnia organu odwoławczego od rozpatrzenia odwołania. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga okazała się bezzasadna. Podstawą prawną do wydania decyzji ustalającej był art. 20 ust. 1 i 3 oraz art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm./. Zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach ustala się przyjmując za podstawę sumę poniesionych w roku podatkowym wydatków i wartość zgromadzonych w tym roku zasobów finansowych, nie znajdujących pokrycia w już opodatkowanych bądź wolnych od opodatkowania źródłach przychodów i posiadanych przedtem zasobach majątkowych. W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania źródeł przychodu posiadanych wcześniej zasobów majątkowych, uzasadniających poniesione w danym roku wydatki /wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 1999 r., sygn. akt I SA/Gd 101/97/. Na podatniku ciąży wykazanie, że wydatki znajdują pokrycie w określonym źródle przychodów lub posiadanych zasobach /wyroki z 21 marca 1996 r., sygn. SA/Wr 1905/96 i z 31 lipca 2001 r. sygn. III SA 643/00/. Ponadto wskazuje się, że "organy podatkowe mają obowiązek podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy oraz zebrania i rozpatrzenia w sposób wyczerpujący całego materiału dowodowego. Nie oznacza to jednak, aby obowiązek poszukiwania dowodów ciążył tylko na organie podatkowym, bowiem strona w swym dobrze rozumianym interesie powinna wykazywać dbałość o przedstawienie stosownych środków dowodowych. W postępowaniu administracyjnym również obowiązuje zasada, że ciężar dowodu spoczywa na tym, kto z określonego faktu wyprowadza skutki prawne" /wyrok z 30 listopada 2000 r., sygn. III SA 1939/99/. W przedmiotowej sprawie toczyło się postępowanie, w trakcie którego organy dokonały oceny czy wydatki poniesione w latach 1995 i 1996 znajdują pokrycie w ujawnionych źródłach przychodów. Podzielić należy ocenę organu odwoławczego, że strona skarżąca nie przedstawiła dowodów o wysokości posiadanych zasobów majątkowych. W szczególności brak dowodów na posiadanie kwoty [...] DM. Ponadto organ prawidłowo uznał, że z dwóch sprzecznych oświadczeń M.N. dotyczących sprzedaży samochodu "[...]" uwzględniono to, które wynika z dokumentu - umowy sprzedaży. W skardze strona powołuje się na fakt, iż walory w wielkości "ok. [...] DM na dzień [...] stycznia 1995 r. uzyskano zarówno z osiąganych dochodów ze stosunku pracy jak i handlu samochodami oraz prowadzonej na bazarze w Ł. działalności handlowej, kupowaniu i sprzedaży walut obcych i papierów wartościowych". Jednocześnie podkreśla się, iż sprzedaż na stoisku w Ł. była w pierwszej połowie lat 90-tych przedsięwzięciem niezwykle dochodowym. W postępowaniu przed organami nie powołano jednak dowodów, na podstawie których można by ocenić rozmiary tej działalności w skali umożliwiającej zgromadzenie oszczędności w kwocie [...] DM. W tych okolicznościach Sąd uznał, iż uzasadnione było ustalenie wysokości przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu lub pochodzących z nieujawnionych źródeł przychodu na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ odwoławczy nie naruszył przepisów postępowania, które wskazano w skardze. Nie było podstaw do uzupełniania zebranego materiału dowodowego /dokumentów/ o nowe dowody, skoro zebrane w sprawie dokumenty potwierdziły wysokość ustalonych dochodów i wydatków podatnika. Nie doszło również do naruszenia art. 200 Ordynacji, na co wskazuję pisma Izby z dnia [...] czerwca 2002 r., protokoły z dnia [...] 2002 r. oraz pismo B. i R. N. z [...] lipca 2002 r. Wobec powyższego Sąd orzekł jak w sentencji na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm./ w związku z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm./. za nieobecnego /na urlopie/ sędziego J.Małeckiego /-/ K.Pawlicki /-/ M.Skwierzyńska /-/ M.Skwierzyńska