I SA/Po 2163/98

Z przepisu par. 45 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 156 poz. 1024 ze zm./ nie wynika, aby w wypadku wystawienia noty korygującej obniżenie podatku należnego mogło nastąpić dopiero po otrzymaniu przez podatnika kopii potwierdzonej noty korygującej. Przepis ten odsyła do treści art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 r. /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, z którego wynika, że obniżenie kwoty podatku należnego może nastąpić już w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę. Urząd Skarbowy w L. decyzją z dnia 11 maja 1998 r. określił Spółce z o.o. "M." zaległość podatkową w podatku od towarów i usług za styczeń 1998 r. w wysokości 9.098 zł oraz odsetki w wysokości 726 zł. Ponadto na podstawie art. 21 par. 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej oraz art. 27 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ustalił Spółce "M." dodatkowe zobowiązanie w podatku od towarów i usług za styczeń 1998 r. w kwocie 2.729 zł. W uzasadnieniu decyzji Urząd Skarbowy stwierdził, że Spółka z o.o. "M." zawyżyła w deklaracji za styczeń 1998 r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym o kwotę 9.098 zł, gdyż odliczyła podatek naliczony wynikający z faktur VAT przed otrzymaniem potwierdzonych kopii not korygujących, które wystawiono dla tych faktur. Noty korygujące do 22 faktur zostały wystawione w lutym 1998 r., natomiast przedmiotowe faktury zostały uwzględnione w rozliczeniu za styczeń 1998 r. Zgodnie z par. 45 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą omyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w par. 38 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić notę korygującą. Stosownie do par. 45 ust. 5 rozporządzenia, o którym mowa wyżej, podatnik, który otrzymał kopię potwierdzonej noty korygującej, może zmniejszyć podatek należny o podatek naliczony lub skorygować kwotę różnicy podatku o kwotę podatku naliczonego, wynikające z faktury, której dotyczyła nota korygująca, w rozliczeniu za okres określony w art. 19 ust. 3 ustawy. Wobec tego podatek naliczony w kwocie 9.098 zł wynikający z faktur VAT, do których w lutym 1998 r. wystawiono noty korygujące, podatnik mógł ująć najwcześniej w rozliczeniu podatku za luty 1998 r. W tej sytuacji Urząd Skarbowy określił wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za styczeń 1998 r. bez uwzględnienia przedmiotowych faktur i wobec zawyżenia kwoty podatku naliczonego ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Spółka "M." w odwołaniu od wyżej opisanej decyzji Urzędu Skarbowego w L. podniosła, że w przypadku 18 faktur brak było podstaw do wystawienia not korygujących, gdyż faktury te zawierały prawidłową nazwę Spółki oraz adresy, pod którymi prowadzi ona w L. działalność gospodarczą. W pozostałych 4 fakturach podany był niewłaściwy adres Spółki, lecz prawidłowa jej nazwa i numer NIP. Zdaniem odwołującej się Spółki nie naruszyła ona przepisu art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, gdyż rozliczyła podatek w miesiącu, w którym otrzymała faktury. "Nieprawidłowości" stwierdzone w toku kontroli Urzędu Skarbowego nie są faktycznie nieprawidłowościami, bądź nie miały żadnego wpływu na rozliczenie podatku. W związku z tym Spółka wniosła o uchylenie decyzji organu I instancji. Izba Skarbowa w L. decyzją z dnia 7 sierpnia 1998 r. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji. Organ odwoławczy podtrzymał stanowisko Urzędu Skarbowego, że w świetle par. 45 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. oraz zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym Spółka mogła dokonać odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowych faktur dopiero w miesiącu otrzymania potwierdzenia not korygujących. Spółka z o.o. "M." w skardze na decyzję Izby Skarbowej w L. wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji Urzędu Skarbowego w L. Skarżąca zarzuciła wymienionym decyzjom naruszenie przepisów art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług i par. 45 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Skarżąca podniosła w uzasadnieniu skargi, że wystawienie not korygujących, związanych z adresami miejsc prowadzenia działalności Spółki, nie może wywoływać dla niej negatywnych skutków podatkowych. Ponieważ faktury VAT zawierające prawidłową nazwę Spółki oraz adresy, pod którymi prowadziła ona działalność gospodarczą, spełniają wymogi określone w przepisach, brak podstaw do uznania, że nastąpiło zawyżenie za styczeń 1998 r. podatku naliczonego do odliczenia. Również wpisanie w 4 fakturach VAT niewłaściwego adresu nabywcy przy jednoczesnym podaniu prawidłowej nazwy Spółki i jej numeru NIP nie miało żadnego wpływu na rozliczenie podatku za styczeń 1998 r. Skarżąca rozliczyła podatek VAT zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy. W myśl tego przepisu obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług następuje w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo w miesiącu następnym. Niesporne jest, że skarżąca rozliczyła podatek w styczniu 1998 r., to jest w miesiącu, w którym otrzymała faktury. Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje: Zgodnie z par. 45 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w par. 38 ust. 1 pkt 5-12 może wystawić notę korygującą. Stosownie do przepisu par. 45 ust. 5 rozporządzenia podatnik, który otrzymał kopię potwierdzonej noty korygującej, może zmniejszyć podatek należny o podatek naliczony lub skorygować kwotę różnicy podatku o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktury, której dotyczyła nota korygująca, w rozliczeniu za okres określony w art. 19 ust. 3 ustawy. Art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 r. /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ stanowi, że obniżenie kwoty podatku należnego następuje w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę, rachunek uproszczony w przypadku określonym w art. 14 ust. 3 lub dokument celny, albo w miesiącu następnym. Niesporne jest, że skarżąca otrzymała przedmiotowe faktury w styczniu 1998 r. i dokonała obniżenia podatku należnego wynikającego z tych faktur w tymże miesiącu. Z powoływanego przez organy podatkowe przepisu par. 45 ust. 5 wyżej wymienionego rozporządzenia Ministra Finansów nie wynika, aby w przypadku wystawienia noty korygującej obniżenie podatku należnego mogło nastąpić dopiero po otrzymaniu przez podatnika kopii potwierdzonej noty korygującej. Przepis ten odsyła do treści art. 19 ust. 3 ustawy, z którego wynika, iż obniżenie kwoty podatku należnego może nastąpić już w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę. Wobec tego obniżenie przez podatniczkę podatku należnego za styczeń 1998 r. było zgodne z przepisami prawa, w szczególności art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w związku z par. 45 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r.