I SA/Po 414/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwia Zapalska(spr.) Sędziowie as.sąd. WSA Katarzyna Nikodem as.sąd. WSA Roman Wiatrowski Protokolant st.sekr.sąd. Kamila Kozłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 03 lipca 2007 r. sprawy ze skargi J. Z. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. zasądza od Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę 5.671,20 zł. ( pięć tysięcy sześćset siedemdziesiąt jeden złotych0 tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego; III. wstrzymuje wykonanie zaskarżonej decyzji do dnia uprawomocnienia się niniejszego wyroku /-/R.Wiatrowski /-/S.Zapalska /-/K.Nikodem Decyzją z dnia [...] nr. [...] Urząd Skarbowy ustalił dla "A" J. Z, ul. [...] , O. podatek od towarów i usług należny od importu towaru w kwocie [...] zł. Urząd celny pobrał podatek w kwocie [...] zł, wobec czego do zapłaty przypadła kwota [...] zł. W uzasadnieniu decyzji podniesiono, że skarżący dokonał odprawy celnej importowej towarów (odzież i obuwie), wg SAD nr [...] z dnia [...] grudnia 2000 r. i zapłacił należności celne i podatkowe wynikające z powyższego dokumentu. W wyniku przeprowadzonego postępowania Urząd Celny decyzją z dnia [...] 2001 r. uznał zgłoszenie celne za nieprawidłowe w zakresie wartości celnej i ilości importowanego towaru oraz dokonał wymiaru długu celnego w prawidłowej wysokości. Powyższe ustalenia spowodowały zwiększenie wartości celnej importowanego towaru, a w konsekwencji zwiększenie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, wobec czego konieczne było wydanie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania w podatku od towarów i usług. Na powyższą decyzję z dnia [...] skarżący wniósł odwołanie z dnia [...] sierpnia 2001 r., domagając się jej uchylenia. W uzasadnieniu podniesiono, że decyzja podatkowa została wydana na podstawie wydanej przez organ celny decyzji, która została zaskarżona. Ponadto organ podatkowy pozbawił stronę jej prawa do czynnego udziału w każdym stadium postępowania, czym naruszył art. 123 Ordynacji podatkowej oraz art. 2 i 7 Konstytucji RP. Po przeprowadzeniu postępowania w sprawie oraz zapoznaniu się z treścią odwołania Izba Skarbowa wydała w dniu [...] decyzję utrzymującą w mocy zaskarżoną decyzję organu podatkowego pierwszej instancji. W uzasadnieniu wskazano, że za chybiony należy uznać zarzut strony, że organ podatkowy orzekł w sprawie na podstawie nieprawomocnej decyzji. Odwołanie zostało bowiem wniesione przez stronę po terminie, wobec czego decyzja wydana przez organ celny stała się ostateczna. Organ podatkowy nie znalazł także podstawy do zawieszenia postępowania administracyjnego, o co wnioskował skarżący. Na powyższą decyzję skarżący wniósł skargę z dnia [...] stycznia 2002 r., domagając się jej uchylenia. W uzasadnieniu skargi podniesiono, że skarżący wniósł odwołanie od decyzji organu celnego, na podstawie której organ podatkowy wydał decyzję w przedmiocie podatku od towarów i usług, a postanowienie o uchybieniu terminu do wniesienia odwołania, wydane w jego wyniku, zostało zaskarżone do NSA. W takiej sytuacji decyzja podatkowa jest wadliwa, ponieważ oparta została na wadliwej decyzji organu celnego dotyczącej wymiaru długu celnego w związku z uznaniem za nieprawidłowe zgłoszenia celnego z dnia [...] grudnia 2000 r. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej uznał podniesione przez skarżącego zarzuty za nieuzasadnione i wniósł o oddalenie skargi jako bezzasadnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje: Na wstępie należy podkreślić, że na podstawie art. 1§2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, o ile ustawy szczególne nie stanowią inaczej. W rozpatrywanej sprawie zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług powstało w związku z importem towarów (obuwia i odzieży) dokonanym przez skarżącego, na podstawie zgłoszenia celnego nr [...] z dnia [...] grudnia 2000 r. Jednakże decyzją z dnia [...]2001 r. Urząd Celny uznał powyższe zgłoszenie celne za nieprawidłowe i dokonał wymiaru długu celnego. Powyższa decyzja wywarła wpływ na wysokość podatku od towarów i usług pobieranego od importu towarów, ponieważ zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.), podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Dokonana przez organ celny korekta wartości celnej importowanych towarów oraz wysokości należnego cła oznacza zatem zwiększenie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług i tym samym zwiększenie kwoty zobowiązania podatkowego. W tego rodzaju sytuacji, zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jeżeli organ celny nie pobrał podatku lub pobrał podatek w kwocie niższej od należnej, właściwy dla podatnika organ podatkowy wydaje decyzję ustalającą podatek w prawidłowej wysokości. Natomiast, na podstawie art. 11c ust. 3 powołanej powyżej ustawy w razie stwierdzenia w toku kontroli, że wartość celna towaru została zaniżona, wydanie decyzji w przedmiocie podatku od towarów i usług może nastąpić po wydaniu przez właściwy organ celny stosownej decyzji. Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że decyzja organu celnego dotycząca wymiaru długu celnego stanowi podstawę wydania decyzji przez organ podatkowy. Organy celne są w takiej sytuacji zobowiązane do przesyłania urzędowi skarbowemu, właściwemu dla podatnika, kopii wszelkich decyzji mających wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu importu towarów. Służą one za podstawę do wydawania decyzji ustalających wysokość podatku. W rozpatrywanej sprawie Urząd Skarbowy, decyzją z dnia [...] ustalił zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług na podstawie decyzji Urzędu Celnego z dnia [...] 2001 r. Byt prawny decyzji wydanej przez organ podatkowy jest ściśle związany z decyzją wydaną przez organ celny. Ewentualna zmiana bądź wyeliminowanie decyzji organu celnego z obrotu prawnego musi spowodować skutek w postaci uchylenia lub zmiany decyzji podatkowej. W pierwszej kolejności należy zatem ustalić, czy decyzja organu celnego, będąca podstawą rozstrzygnięcia przez organ podatkowy, została zmieniona lub uchylona. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skarżący wniósł odwołanie od decyzji Urzędu Celnego z dnia [...] czerwca 2001 r., na skutek którego Główny Urząd Ceł wydał w dniu [...] postanowienie stwierdzające uchybienie terminowi do wniesienia odwołania, które następnie zostało uchylone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, wyrokiem z 14 lipca 2004 r. Wobec powyższego Dyrektor Izby Celnej rozpoznał wniesione odwołanie i decyzją z dnia [...] utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji. Na powyższą decyzję skarżący wniósł skargę z dnia [...] grudnia 2004 r., która została rozpoznana przez WSA w Gorzowie Wlkp., który wyrokiem z dnia 15 listopada 2005 r. (sygn. akt I SA/Go 963/05) uchylił zaskarżoną decyzję organu drugiej instancji. W związku z rozstrzygnięciem WSA w Gorzowie Wlkp., Dyrektor Izby Celnej, decyzją z dnia [...] uchylił zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji w zakresie dotyczącym wartości celnej i wyliczonego niedoboru cła, zarządził zwrot cła w kwocie [...] zł. wraz z należnymi odsetkami i w pozostałej części utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy. W związku z dokonanymi powyżej ustaleniami należy stwierdzić, że decyzja Urzędu Celnego z dnia [...] 2001 r., stanowiąca podstawę rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług, została uchylona w części dotyczącej wartości celnej i wyliczonego niedoboru cła. Taka sytuacja stanowi podstawę do wznowienia postępowania podatkowego, na podstawie art. 240§1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. - Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.), który stanowi, że w sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli decyzja została wydana na podstawie innej decyzji lub orzeczenia sądu, które zostały następnie uchylone lub zmienione w sposób mogący mieć wpływ na treść wydanej decyzji. W rozpatrywanej sprawie zaskarżona decyzja podatkowa została wydana na podstawie uchylonej w części decyzji organu celnego, co niewątpliwie będzie miało wpływ na ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji Sąd może wyłącznie uchylić zaskarżoną decyzję w oparciu o art. 145§1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), stanowiący, iż Sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie uchyla decyzję lub postanowienie w całości albo w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego. Podstawą do wszczęcia postępowania jest uchylenie w części decyzji, na podstawie której wydana została zaskarżona w rozpatrywanej sprawie decyzja organu podatkowego. Wobec powyższego rozstrzygnięcie Sądu nie może być inne niż wskazane w sentencji wyroku. Z tych powodów Sąd wniesioną skargę uznał za uzasadnioną i na podstawie art. 145 §1 pkt 1 lit. "b", art. 152 i art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzekł, jak w sentencji wyroku. /-/R.Wiatrowski /-/ S.Zapalska /-/ K.Nikodem D.M.