I SA/Po 612/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w P w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Stanisław Małek (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Szymon Widłak Sędzia WSA Małgorzata Bejgerowska Protokolant st. sekr. sąd. Kamila Kozłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 września 2009r. sprawy ze skargi M. I. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od maja do września 2007r. o d d a l a s k a r g ę /-/M. Bejgerowska /-/St. Małek /-/Sz. Widłak Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. postanowieniem z dnia [...] wszczął wobec M.I. postępowanie w sprawie podatku od towarów i usług za miesiące maj, czerwiec, lipiec, sierpień i wrzesień [...]. Decyzją z [...] na podstawie przepisów art. 99 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług /Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z zm./ określił M. I. zobowiązanie podatkowe za: maj [...] zł czerwiec [...] zł lipiec [...] zł sierpień [...] zł wrzesień [...] zł. W uzasadnieniu decyzji przedstawiono następującą argumentację. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej pojazdów samochodowych. Od [...] jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT a także uprawnionym do dostawy i nabywania towarów w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych. Na podstawie informacji uzyskanych z analizy raportów za pośrednictwem aplikacji VIES /System wymiany informacji o VAT/ oraz danych otrzymanych na skutek stosowanego zapytania na formularzu SCAC 2004r. ustalono, iż podatnik nabyła w okresie od maja do września [...] samochody używane od podatnika posługującego się stosownym numerem identyfikacyjnym VAT, mającego siedzibę we Francji firma S. B.A., za łączną kwotę [...] euro. Podatnik za wymienione miesiące nie złożyła żadnych kwartalnych informacji podsumowujących dokonane nabycia samochodów. Kontrahent podatnika we właściwym organie podatkowym deklarował wewnątrzwspólnotową dostawę do Polski. Francuska administracja podatkowa wyjaśniła, iż dostawca samochodów zastosował do tych transakcji zwolnienie podatkowe od wartości dodanej z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy. Wyjaśniono także, iż znajdujący się na fakturach sprzedaży zapis dotyczący zastosowania procedury "VAT- marża" został użyty przez pomyłkę. Stosownie do przepisów art. 5 ust. 1 pkt 4 i art. 9 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy warunkiem uznania transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie jest posiadanie przez obie strony transakcji statusu podatnika VAT UE, co w niniejszej sprawie zostało spełnione. W konsekwencji zgodnie z przepisami art. 25 ust. 1, art. 20 ust. 5 i 6 oraz art. 31 ust. 1 i 2 ustawy uznano, iż dokonane przez podatnika nabycie od wymienionego unijnego kontrahenta winno być rozliczone na zasadach ogólnych przewidzianych dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, co oznacza zastosowanie 22 % stawki podatku. Podatnik wbrew obowiązkowi wynikającemu z art. 100 ust. 1 nie złożyła w urzędzie skarbowym kwartalnej informacji podsumowującej wewnątrzwspólnotowe nabycie, a transakcje udokumentowała fakturami "VAT-marża" i rozliczyła w złożonych deklaracjach VAT-7. Rozliczenie transakcji w tym trybie / VAT – marża/ nie było prawidłowe, gdyż pojazdy nabyte zostały w innym trybie niż przewiduje to przepis art. 120 ust. 10. W tym przypadku podatnik nie miała prawa stosować szczególnej procedury /opodatkowanie marży/ w zakresie dostawy używanych pojazdów. Wysokość zastosowanej stawki podatkowej wynika z przepisu art. 41 ust. 1a podstawę opodatkowania ustalono zgodnie z art. 29 ust. 1. M.I. wnosiła odwołanie, stwierdzając przede wszystkim, iż z treści faktur wynika jednoznacznie, iż są to dokumenty wystawione w trybie "VAT-marża". Organ podatkowy nie obalił jednak domniemania prawdziwości tych dokumentów, i nie przeprowadził dowodu przeciwko treści w nich zawartych. Również pismo francuskiej Dyrekcji Generalnej Finansów Publicznych z [...] potwierdza, iż faktury wystawione zostały w trybie "VAT-marża". Podkreśliła odwołująca, iż nie miała możliwości weryfikacji informacji jakie umieszczał jej kontrahent w systemie VIES. Dyrektor Izby Skarbowej w P. Ośrodek Zamiejscowy w K. zaskarżoną decyzję na podstawie przepisu art. 233 § 1 pkt 1 ordynacji podatkowej utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Organ odwoławczy uznał, iż kwestionowana decyzja jest zgodna z przepisami. Udzielona przez francuską administrację podatkową informacja, która do organu podatkowego wpłynęła [...] stwierdza, iż firma S. B. A. dokonała wewnątrzwspólnotowej dostawy samochodów używanych. Na fakturach wystawionych przez tą firmę pominięto obowiązkową adnotację dotyczącą zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 262 francuskiego Kodeksu podatkowego i przez pomyłkę pozostawiono zapisy dotyczące zwyczajowo stosowanego trybu "marża". Podatnik dokonała zatem w świetle przepisów art. 5 ust. 1 pkt 4 , art. 9 ust. 2 i art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodów. Organ odwoławczy podkreślił, iż art. 120 ust. 4 ustawy, który uprawnia do przyjęcia za podstawę opodatkowania marże – nie znajduje zastosowania w sprawie gdyż nabycie samochodów nie następowało w trybie powołanego przepisu. Odnosząc się do zarzutu podatnika, organ odwoławczy wskazał, iż w toku postępowania nie naruszono zasady dokładnego i bezstronnego ustalenia stanu faktycznego. W oparciu o zebrany materiał, organ podatkowy dokonał jego oceny i określił zobowiązanie podatkowe za poszczególne miesiące. M.I. wniosła skargę, domagając się uchylenia obu decyzji. Skarżąca stwierdziła, iż działała w pełnym zaufaniu do firmy B. A., która wystawiła faktury potwierdzające opodatkowanie od marży zgodnie z art. 297 Generalnego Kodeksu podatkowego. Organ podatkowy w toku postępowania nie obalił domniemania prawdziwości wystawionych faktur i nie przeprowadził dowodu przeciwko treści w nich zawartych. Z tego powodu dokumenty te winny być dla organu podatkowego bezwzględnie wiążące. Tym bardziej, że pismo Dyrekcji Generalnej Finansów Publicznych z [...] potwierdza tryb wystawiania faktur. Podkreśliła skarżąca, iż przed wszczęciem niniejszego postępowania przedmiotowe faktury nie były kwestionowane przez organ podatkowy, a także, iż nie miała możliwości zweryfikowania informacji umieszczonych przez francuskiego kontrahenta w systemie VIES. Organ podatkowy wbrew zasadom wyrażonym w art. 7, art. 8 kpa tendencyjnie i mało wnikliwie oceniał zebrany materiał dowodowy, ograniczając się do zamieszczonej przez firmę B. A. informacji. Organ odwoławczy w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie, podtrzymując argumentację zaskarżonej decyzji. Podkreślono, że zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje w przypadku gdy dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1 /w tym towarów używanych/, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, rozpoczęcia wysyłki lub transport towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5 a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach. Według stanowiska Dyrektora Izby przedstawienie wystawionych przez francuskiego sprzedawcę faktury stwierdzające opodatkowanie "VAT-marża" nie jest wystarczające dla przyjęcia, iż nie doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Z informacji francuskiej administracji podatkowej wynika bowiem, iż: a) przy przedmiotowej dostawie zastosowano zwolnienie od wartości dodanej przewidziane przy dokonaniu wewątrzwspólnotowej dostawy, b) omyłkowo umieszczono zapis na fakturach wskazujących na zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania towarów używanych. Powyższe okoliczności nie pozwalają zatem na przyjęcie, iż dostawa została opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego na zasadach, o których mowa w art. 120 ust. 4 i 5. Dyrektor Izby uznał, iż pismo Dyrekcji Generalnej Finansów Publicznych z [...] ma jedynie charakter informacyjny i odnosi się wyłącznie do treści wystawionych faktur i wyjaśnia regulacje odnoszące się do opodatkowania transakcji w ramach szczególnej procedury podatkowej. Przed wydaniem decyzji były przedstawione stronie francuskiej zapytania dotyczące ewentualnych zmian w deklarowanych przez dostawce rozliczeniach w ramach sytemu VIES. W tym zakresie nie nastąpiły jednak żadne zmiany. Wyjaśniono, że wydane zaświadczenia VAT-25 nie miały wpływu na rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie. Wystawiając zaświadczenia organ podatkowy nie bada bowiem stanu faktycznego a jedynie dokument transakcji. Poza tym informacje o dostawach na rzecz polskich nabywców pojawiają się w systemie VIES dopiero po zakończeniu kwartału i wówczas dopiero poddawane są analizie. Postępowanie podatkowe prowadzone było zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej, a podatnik miała prawo do czynnego w nim udziału. Organ odwoławczy podkreślił, iż skarżąca nie przedłożyła żadnych konkretnych dowodów, które potwierdzałyby, że w rzeczywistości nabycie towarów nastąpiło na podstawie procedury "VAT-marża". Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Skarga nie jest zasadna. Stosowanie do art. 145 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi sąd, uwzględniając skargę uchyla decyzję, jeżeli stwierdzi: a) naruszenia prawa materialnego które miało wpływ na wynik sprawy, b) naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, c) inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Poza tym sąd stwierdza nieważności decyzji w całości lub w części, jeżeli zachodzą przyczyny określone w ordynacji podatkowej / punkt 2 § 1 art. 145/. Zaskarżona decyzja nie narusza prawa / materialnego i postępowania/ w stopniu, który uzasadniałby jej uchylenie bądź stwierdzenia nieważności. Przede wszystkim bezpodstawny jest zarzut naruszenia przepisów postępowania. W tym zakresie uszło uwagi skarżącej, iż postępowania podatkowe normuje ustawa z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z zm.) a nie przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego. Organ podatkowy zgodnie z przepisem art. 187 § 1 o.p. jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrywać cały materiał dowodowy, a na podstawie art. 191 ocenia w oparciu o cały zebrany materiał dowodowy czy dana okoliczność została udowodniona. Wbrew zarzutowi skargi organy podatkowe "nie uchybiły zasadzie dochodzenia prawdy obiektywnej tj. dokładnego i bezstronnego ustalenia oraz właściwej oceny okoliczności faktycznych sprawy". Organom podatkowy nie można też zarzucać, iż postępowania było prowadzone "tendencyjnie i mało wnikliwie". Rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie oparte zostało przede wszystkim na przekazanej [...] organowi podatkowemu informacji francuskiej administracji podatkowej. Informacja ta udzielona została na wniosek organu pierwszej instancji sporządzony na formularzu SCAC 2004 na podstawie art. 5 rozporządzenia Rady Europy z 17 kwietnia 2003r. w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie podatku od wartości dodanej. Stwierdzono jednoznacznie, iż "firma francuska zastosowała zasady ogólne VAT dla dostaw wewnątrzwspólnotowych, chociaż na fakturach pominięto obowiązkową adnotacje- zwolnienie na podstawie art. 262 i pozostawiono przez pomyłkę na tych samych załączonych fakturach system marż" / k-5 akt podatkowych/. Na podstawie powyższego dokumentu urzędowego / art. 194 § 2 o.p./ organy podatkowe uprawione były do przyjęcia, iż między stronami doszło do zawarcia transakcji wewnątrzwspólnotowej, o której mowa w przepisie art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Nie jest trafna argumentacja skarżącej, iż pismo francuskiej administracji podatkowej z [...] potwierdziło tryb wystawienia faktury przez sprzedawcę / k-86 akt podatkowych/. Zasadnie bowiem organ odwoławczy stwierdził, iż powołane pismo "zostało sporządzone informacyjnie" /k-86 akt administracyjnych/ wyłącznie w oparciu o przedłożone przez skarżącą faktury. Pismo nie uwzględnia faktu, iż sprzedawca dokonał w rzeczywistości dostaw wewnątrzwspónotowych i że adnotacja o marży zamieszczona została omyłkowo, co potwierdza pismo skarżącej z [...] / k-14/ oparte na wyjaśnieniach pracownika sprzedawcy. Podstawą odmiennej oceny zaskarżonej decyzji nie może być zarzut, iż "wcześniej zanim wszczęto postępowanie podatkowe te same faktury dołączone do wniosku VAT-24 były honorowane przez Urząd Skarbowy". Tryb wydania zaświadczenia określają przepisy działu VIII A ordynacji podatkowej. W tym trybie organ podatkowy potwierdza jedynie określone fakty /art. 306 a o.p./ a postępowanie wyjaśniające może przeprowadzić tylko w niezbędnym zakresie /art. 306 b o.p./. Organy podatkowe zasadnie więc oceniły /art. 191 o.p./, iż wydane zaświadczenia VAT-25 nie miały żadnego wpływu na rozstrzygnięcie. Zgodnie z przepisem art. 120 o.p. organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa. Uwzględniając zatem treść przepisów art. 10 ust. 1 pkt 4, art. 120 ust. 1 oraz 4 i 5 i ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT skarżąca nie miała podstaw do opodatkowania nabytych używanych samochodów podatkiem marża, stanowiącym różnice między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić /nabywca/, a kwota nabycia pomniejszoną o kwotę podatku. Skarżąca nie posiada bowiem dokumentów jednoznacznie potwierdzających nabycie w trybie określonym przepisem art. 120. Samochody nabyła od podmiotu, który był podatnikiem podatku od wartości dodanej. Nadto przy przedmiotowych dostawach zastosowano zwolnienie od wartości dodanej przewidziane przy dokonaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy, a zapis na fakturach o zastosowaniu marzy umieszczono omyłkowo. Zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że Naczelnik Urzędu Skarbowego określił ją w innej wysokości / art.99 ust.12 ustawy podatkowej/. Stosowanie do powołanego przepisu organ pierwszej instancji określił skarżącej zobowiązanie podatkowe od maja do września [...] przy uwzględnieniu iż nabycie samochodów nastąpiło w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy. Rozstrzygnięcie powyższe jest zgodne z powołanymi przepisami prawa materialnego, to jest przepisem art. 5 ust. 1 pkt 4, art. 9 ust. 1, art. 20, art. 25, art. 31 i art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z tych przyczyn, uznając iż skarga nie zasługuje na uwzględnienie na podstawie przepisu art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi- orzeczono jak w sentencji wyroku. /-/M. Bejgerowska /-/S. Małek /-/S. Widłak M.R.-Ś.