III SA/Po 892/20

Dnia 15 kwietnia 2021 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marek Sachajko Sędziowie WSA Małgorzata Górecka (spr.) WSA Walentyna Długaszewska po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 15 kwietnia 2021 roku sprawy ze skargi M. W. na postanowienie Naczelnika W. Urzędu Celno-Skarbowego w [...] z dnia [...] października 2020 r. nr [...] w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania dotyczącego określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym oddala skargę Postanowieniem z dnia [...] października 2020 r. Naczelnik W. Urzędu Celno-Skarbowego w P. utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika W. Urzędu Celno-Skarbowego w P. z dnia [...] sierpnia 2020 r. odmawiające zawieszenia postępowania w związku z odwołaniem z dnia [...] lutego 2020 r. złożonym przez M. W. od decyzji Naczelnika W. Urzędu Celno-Skarbowego w P. z dnia [...] stycznia 2020 r. określającej stronie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w łącznej kwocie [...]zł. W uzasadnieniu organ wskazał, że decyzją Naczelnika W. Urzędu Celno-Skarbowego w P. z dnia [...] stycznia 2020 r. określono stronie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w łącznej kwocie [...]zł. Strona wniosła odwołanie od tej decyzji, a pismem z dnia [...] lipca 2020 r. wniesiono o zawieszenie postępowania podatkowego na podstawie art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej do czasu zakończenia postępowania karnego przed Sądem Rejonowym we W., [...] Wydział Karny. Zdaniem strony w postępowaniu karnym występuje duża liczba świadków, których zeznania są sprzeczne z materiałem dowodowym przedmiotowej sprawy. Ustalenia w postępowaniu podatkowym i postępowaniu karnym mogą być odmienne, dlatego postępowanie podatkowe winno być zawieszone do czasu zakończenia postępowania karnego. Organ postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2020 r. odmówił zawieszenia postępowania odwoławczego. W zażaleniu od tego postanowienia strona wskazała, że materiał dowodowy zebrany w postępowaniu przez prokuratora jest nieprzydatny w sprawie podatkowej i dlatego należy poczekać na ustalenia poczynione przez sąd karny. Organ uznał zarzuty zażalenia za niezasadne. W jego ocenie nie ma zagadnienia wstępnego w rozumieniu przepisu art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Organ wskazał, że w postępowaniu podatkowym bazowano na materiałach zgromadzonych przez prokuratora, ale również na materiałach dowodowych zebranych przez sam organ podatkowy. Postępowanie karne analizuje zagadnienie winy, natomiast postępowanie podatkowe ma za zadanie dokonanie prawidłowych rozliczeń w zakresie podatku akcyzowego. W skardze do WSA w Poznaniu strona – reprezentowana przez pełnomocnika - podniosła zarzut naruszenia - art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej poprzez przyjęcie nieistnienia zagadnienia wstępnego uzasadniającego zawieszenie postępowania - art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej - art. 127 Ordynacji podatkowej. W ocenie strony w sprawie zaistniała przesłanka do zawieszenia postępowania w postaci zagadnienia wstępnego – postępowania karnego toczonego wobec skarżącego. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna. Zaskarżone postanowienie, jak i poprzedzające jego wydanie postanowienie Naczelnika W. Urzędu Celno-Skarbowego w P., nie naruszają ani prawa materialnego, ani przepisów postępowania w stopniu, który zgodnie z art. 145 § 1 w zw. z art. 135 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r., poz. 2325; dalej: P.p.s.a.) oznaczałby konieczność ich wyeliminowania z obrotu prawnego. Decyzją Naczelnika W. Urzędu Celno-Skarbowego w P. z dnia [...] stycznia 2020 r. określono stronie zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w łącznej kwocie [...]zł. Strona wniosła odwołanie od tej decyzji, a pismem z dnia [...] lipca 2020 r. wniesiono o zawieszenie postępowania podatkowego na podstawie art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej do czasu zakończenia postępowania karnego przed Sądem Rejonowym we W., [...] Wydział Karny. Zdaniem strony w postępowaniu karnym występuje duża liczba świadków, których zeznania są sprzeczne z materiałem dowodowym przedmiotowej sprawy. Ustalenia w postępowaniu podatkowym i postępowaniu karnym mogą być odmienne, dlatego postępowanie podatkowe winno być zawieszone do czasu zakończenia postępowania karnego. Sąd po przeanalizowaniu akt sprawy stwierdził, że zasadnie organ uznał brak podstaw do zawieszenia postępowania podatkowego w przedmiocie zobowiązania w podatku akcyzowym. Zgodnie z art. 201 § 1 Ordynacji podatkowej organ podatkowy zawiesza postępowanie: 1) w razie śmierci strony, jeżeli postępowanie nie podlega umorzeniu jako bezprzedmiotowe; 1a) w razie zaprzestania pełnienia funkcji przez zarządcę sukcesyjnego albo wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, jeżeli postępowanie toczyło się z udziałem zarządcy sukcesyjnego; 2) gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd; 3) w razie śmierci przedstawiciela ustawowego strony; 4) w razie utraty przez stronę lub jej ustawowego przedstawiciela zdolności do czynności prawnych; 5) (uchylony) 6) (uchylony) 7) w razie wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję uchylającą w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ lub stwierdzającą nieważność decyzji; 8 ) w razie wystąpienia o opinię Rady. W ocenie Sądu w przedmiotowej sprawie nie ma podstaw do przyjęcia, że rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Przedmiotowe postępowanie podatkowe dotyczy postępowania w zakresie istnienia zobowiązania skarżącego w kwestii podatku akcyzowego. Jak wskazano w wyroku WSA w Gdańsku z dnia 12 maja 2011 r., sygn. akt III SA/Gd 133/11 ( orzeczenia.nsa.gov.pl ) "nietrafny jest również zarzut naruszenia art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej albowiem w omawianej sprawie nie mamy do czynienia z zagadnieniem wstępnym w rozumieniu przepisów tej ustawy. Toczące się postępowania prokuratorskie, na które powołuje się skarżąca, nie stanowią przeszkody do wydania decyzji w postępowaniu celnym (podatkowym). W wypadku bowiem zaistnienia przesłanki określonej w art. 240 Ordynacji podatkowej, w sprawie zakończonej decyzją ostateczną istnieje możliwość wznowienia postępowania". W wyroku WSA w Gdańsku z dnia 30 czerwca 2006 r., sygn. akt I SA/Gd 610/05 ( orzeczenia.nsa.gov.pl ) stwierdzono natomiast, że "zagadnienie wstępne w rozumieniu przepisu art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej zachodzi w sytuacji, gdy w ramach przedmiotu sprawy administracyjnej występuje jako jej element kwestia, której uprzednie rozpoznanie warunkuje możliwość rozstrzygnięcia sprawy administracyjnej, a jednocześnie do rozpoznania tej kwestii nie jest właściwy organ administracji rozpatrujący sprawę administracyjną, lecz inny organ lub sąd. Sąd podziela tym samym pogląd wyrażony w wyroku NSA z dnia 24 listopada 2004 r. w sprawie GSK 1060/04 (LEX nr 159151). [...] Sąd podziela stanowisko organu odwoławczego, który wskazał, że organ podatkowy zawiesza postępowanie podatkowe jedynie wówczas, gdy bez uprzedniego rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd wydanie decyzji nie będzie możliwe. Wielokrotnie NSA w wydanych orzeczeniach podkreślało, iż organ podatkowy w prowadzonym postępowaniu podatkowym jest władny dokonywać ustaleń stanu faktycznego sprawy i co do zasady postępowanie podatkowe nie jest uwarunkowane rozstrzygnięciami innych organów czy też sądu powszechnego". Nie istnieje zatem zagadnienie wstępne w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Załatwienie sprawy podatkowej nie jest bowiem bezpośrednio zależne od uprzedniego przeprowadzenia i zakończenia postępowania karnego. Sąd stwierdził ponadto, że organ wskazał prawidłowo w uzasadnieniu swojego postanowienia z dnia [...] października 2020 r., że w postępowaniu podatkowym bazowano wprawdzie na materiałach zgromadzonych przez prokuratora, ale również na materiałach dowodowych zebranych przez sam organ podatkowy. Ze względu na powyższe zarzut strony dotyczący niezasadnej odmowy zawieszenia postępowania podatkowego był niezasadny. Z tego względu oddalono skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.