I SA/Rz 25/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz Sędziowie WSA Tomasz Smoleń /spr./ WSA Kazimierz Włoch Protokolant ref. st. Eliza Kaplita po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 16 marca 2012r. sprawy ze skargi S. P. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] listopada 2011r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki Opel Vectra w dniu [...] lutego 2008 roku - oddala skargę - Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Celnej w P. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w R. z dnia [...] lipca 2011 r., Nr [...] określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki Opel Vectra w wysokości 1.850,00 zł. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia organ wskazał art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 2 pkt 1 i 3, art. 4 ust. 1 pkt 5, art. 6 ust. 1 i 6, art. 8 pkt 1, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 75 ust. 1 i 3, art. 80 ust.1, ust. 2 pkt 2, ust.3 pkt 3, art. 81 ust. 1 pkt 1 i 2, 82 ust. 3, art. 82a ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), § 2 ust.1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87, poz. 825 ze zm.). Z uzasadnienia decyzji i akt administracyjnych wynika, że w dniu 14 lutego 2008 r. S. P. prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą F.H.P. "P." dokonał w Belgii zakupu za kwotę 2 600 EURO samochodu marki Opel Vectra 2.2 DTi o numerze VIN: [...] i pojemności silnika 2171 cm³, rok produkcji 2001. Następnie dokonał przemieszczenia w/w pojazdu na terytorium kraju. Pojazd w dacie jego zakupu posiadał belgijski dowód rejestracyjny. W chwili przemieszczenia wyposażony był w dwa przednie siedzenia, nie posiadał tylnej kanapy. Zarejestrowany był jako samochód ciężarowy. W dniu 31 grudnia 2008 r. podatnik sprzedał sprowadzony samochód K. P., wystawiając fakturę 118/08, za kwotę 10.500,00 zł. Tego samego dnia auto zostało poddane badaniom technicznym w Podstawowej Stacji Kontroli Pojazdów B. C. w T. Na potwierdzenie przeprowadzonych badań wystawione zostało zaświadczenie nr RT-11 02624/08 oraz jako załącznik - dokument identyfikacyjny pojazdu zarejestrowanego po raz pierwszy za granicą. W dniu 5 stycznia 2009 r. K. P. zlecił dokonanie w samochodzie zmian konstrukcyjnych niezbędnych do zmiany rodzaju samochodu z ciężarowego na osobowy. W tym samym dniu pojazd został poddany kolejnym badaniom technicznym w F.H.U. Podstawowa Stacja Kontroli w N. Na tą okoliczność wystawione zostało zaświadczenie nr 29/28/2009 wraz z załącznikiem w postaci opisu dokonanych zmian w pojeździe. Zmiany polegały na zamontowaniu pochodzącego z wersji osobowej tego samego modelu auta tylnego trzyosobowego siedzenia wraz z zagłówkami oraz pasami bezpieczeństwa. W dniu [...] stycznia 2009 r. decyzją Prezydenta Miasta T. pojazd został zarejestrowany jako samochód osobowy. Następnie w dniu 10 listopada 2009 r. K. P. sprzedał auto firmie F.H.U. P. T. Z. w N.za kwotę 18.000,00 zł., a ta dokonała dalszej odsprzedaży W. Sz. za kwotę 18.700,00 zł. W toku postępowania organ ustalił, że przedmiotowy pojazd był pojazdem 5-ciodrzwiowym, typu kombi. Stwierdzono obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym dla każdej osoby oraz obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów. Posiadał dywaniki, wentylację w części przeznaczonej do przewozu towarów, oświetlenie, popielniczki z przodu oraz w drzwiach drugiego rzędu siedzeń, wykładzinę podłogową, wykładzinę boczną w części przeznaczonej do przewozu towarów, uchwyty górne boczne dla pasażerów (3 szt.) oraz głośniki w części przeznaczonej do przewozu towarów. Na podstawie powyższych ustaleń organ I instancji stwierdził, że sprowadzony przez stronę pojazd należało zaklasyfikować do pozycji 8703 CN. Celem ustalenia średniej wartości rynkowej nabytego pojazdu, organ odniósł się do cen uzyskiwanych na rynku za pojazdy tej samej marki, tego samego modelu, wyprodukowane w tym samym roku, o tym samym wyposażeniu oraz o podobnym stanie technicznym, co nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód. W efekcie przeprowadzonego dowodu średnią wartość rynkową ustalono na kwotę 19.600,00 zł., a po uwzględnieniu stanu technicznego samochodu z momentu przemieszczenia na kwotę18 856,00 zł. Jako podstawę opodatkowania przyjęto kwotę 13 605,00 zł. Mając to wszystko na uwadze wspomnianą na wstępie decyzją z dnia 19 lipca 2011 r. Naczelnik Urzędu Celnego w R. określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki Opel Vectra o nr identyfikacyjnym pojazdu [...] i pojemności silnika 2171 cm³, rok produkcji 2001 w wysokości 1 850,00 zł. Powyższe ustalenia jak i wyciągnięte na ich podstawie wnioski podzielił Dyrektor Izby Celnej w P., który zaskarżoną do tutejszego Sądu decyzją utrzymał decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w R. w mocy. Organ odwoławczy wskazał, że dla niniejszej sprawy zasadnicze znaczenia ma art. 3 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, który nakazuje do celów poboru akcyzy w nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosować klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN). Zgodził się z organem I instancji, że sporny pojazd mieści się w pozycji 8703: "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami - osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi". Powołując się na noty wyjaśniające wskazał, że pozycja 8703 jest determinowana przez pewne cechy, które wskazują, na to, że pojazdy te są przeznaczone do przewozu osób a nie do transportu towarów (poz. 8704), a to: • obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składające się ze zdejmowanych punktów kotwiących lub składanych; • obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; • obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; • brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana zarówno do przewozu osób jak i towarów; • wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki) Z kolei pozycja CN 8704 obejmuje pojazdy samochodowe do transportu towarowego, w szczególności : -zwykłe ciężarówki i furgony (płaskie, pokryte impregnowanym brezentem, o nadwoziu zamkniętym itd.) ciężarówki i furgony dostawcze wszelkiego rodzaju, ciężarówki wyposażone w urządzenia do automatycznego wyładunku (wywrotki itp.) cysterny (wyposażone w pompy i bez pomp) ciężarówki - chłodnie i izotermiczne ciężarówki o dwóch lub więcej platformach ładunkowych do przewozu kwasu w gąsiorach, butli z butanem itp. ciężarówki przystosowane do dużych obciążeń z ramą kutą, z pochylniami ładunkowymi do przewozu czołgów, urządzeń podnoszących albo koparek, transformatorów elektrycznych itp. ciężarówki specjalnie skonstruowane do przewozu świeżego cementu, inne niż betoniarki transportowe objęte pozycją 8705 śmieciarki nawet wyposażone w urządzenia do załadunku, zgniatania itp. Organ odwoławczy zgodził się z organem I instancji, że stwierdzone cechy pojazdu bez żadnych wątpliwości nakazują zaklasyfikować go do pozycji 8703 kodu CN. Bez wpływu na powyższe ustalenia pozostaje kwestia sposobu wykorzystania pojazdu, który może być różny, i uniemożliwia zaklasyfikowanie pojazdu tylko do jednej pozycji CN. Na potwierdzenie swojego stanowiska organ powołał się dodatkowo na orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w tym na wyrok z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06. Wskazał również na to, że bez wpływu na zapadłe rozstrzygnięcie pozostają zapisy w dokumentach dotyczących pojazdu, tj. w dowodzie rejestracyjnym pojazdu czy też w dokumentach sporządzonych w związku z przeprowadzonym badaniem technicznym pojazdu. Są to bowiem dokumenty sporządzane na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym, które dla kwestii podatkowych mają jedynie znaczenie posiłkowe Organ odwoławczy zgodził się również z ustaleniami organu I instancji dotyczącymi daty powstania obowiązku podatkowego tj. 31 grudnia 2008 r. Wprawdzie jak wskazał organ, pojazd został zakupiony w dniu 14 lutego 2008 r. lecz nie zdołano w trakcie postępowania w sposób jednoznaczny ustalić dnia, w którym auto zostało faktycznie przemieszczone na terytorium kraju. Daty tej nie wskazał również podatnik, mimo wezwania organu. W związku z powyższym ustalono tą datę na dzień wydania zaświadczenia o przeprowadzonych badaniach technicznych w Stacji Kontroli Pojazdów w T. Data ta, jak wskazał dalej organ, stanowi najwcześniejszy moment, o którym można z pewnością powiedzieć, że auto znajdowało się na terenie kraju. Organ odwoławczy zgodził się również z ustaleniami organu I instancji dotyczącymi średniorynkowej wartości pojazdu. Podzielił stanowisko organu, że kwota zapłacona kontrahentowi belgijskiemu znacznie odbiegała od średnich cen uzyskiwanych za podobny pojazd na rynku krajowym. Jak ustalono podatnik, kontrahentowi belgijskiemu zapłacił 2600 EURo, co po przeliczeniu wg kursu NBP z dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego z dnia 31 grudnia 2008 r. stanowiło po zaokrągleniu kwotę 10. 847,00 zł podczas gdy według ustaleń organu średnia cena za taki pojazd wynosiła wówczas 13 605,00 zł i była wyższa od wynikającej z faktury o ok. 25%. Organ odwoławczy nie znalazł również podstaw do zakwestionowania wyliczonego na podstawie tak ustalonej wartości pojazdu, podatku akcyzowego. W dniu 19 stycznia 2012 r. do tutejszego Sądu wpłynęła skarga S. P., w której skarżący początkowo wskazał jedynie przedmiot zaskarżenia, nie formułując żadnych zarzutów, nie podając również przepisów, których naruszenie zarzucał. Te znalazły się dopiero w piśmie stanowiącym uzupełnieni skargi. Na podstawie art. 57 § 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) skarżący zarzucił decyzji naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, a to: art. 100 ust. 4, art. 3 oraz art. 101 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wnosząc przy tym o uchylenie decyzji oraz zasądzenie kosztów postępowania. W pierwszej kolejności odniósł się do ustaleń, na podstawie których organ przyjął, że przedmiotowy pojazd jest pojazdem osobowym a nie towarowym. Wskazał, że w chwili przemieszczenia pojazdu stan techniczny pojazdu wskazywał na cechy właściwe pojazdom ciężarowym, co potwierdzał również dołączony do dokumentacji dowód rejestracyjny. Podobnie jak organy podatkowe wskazał, że o kwalifikacji pojazdu powinno decydować jego przeznaczenie, inaczej jednak je interpretując. W ocenie skarżącego o przeznaczeniu przesądzało przeznaczenie faktyczne a nie przeznaczenie wynikające z cech nadanych przez producenta. W dalszej kolejności podjęto próbę podważenia ustaleń organu dotyczących daty powstania zobowiązania podatkowego. Zdaniem skarżącego datą tą powinien być dzień 14 lutego 2008 r. a nie jak przyjął organ dzień 27 maja 2011 r. W odpowiedzi na skargę organ podtrzymał argumenty, które stanowiły podstawę wydania zaskarżonej decyzji. Ustosunkowując się do zarzutów, wskazał, że datę powstania zobowiązania podatkowego ustalono nie jak twierdzi skarżący na dzień 27 maja 2011 r. lecz na dzień 31 grudnia 2008 r., co zostało w sposób należyty uzasadnione w decyzji. Organ zwrócił również uwagę na nieprawidłowo powoływany przez skarżącego stan prawny. Podstawą wydania zaskarżonej decyzji była ustawa o podatku akcyzowym w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 23 stycznia 2004 r. a nie jak wskazuje skarżący z dnia 6 grudnia 2008 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje: Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) zadaniem sądu administracyjnego jest sprawowanie kontroli zaskarżonych aktów i czynności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem obowiązującym w dniu ich wydania. Zakres tej kontroli wyznaczają przepisy ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) określanej dalej jako p.p.s.a., której art. 134 § 1 wskazuje, iż Sąd orzekając w granicach danej sprawy nie jest związany zarzutami i wnioskami podnoszonymi w skardze ani też powołaną podstawą prawną. Dokonując kontroli we wskazanym wyżej zakresie Sąd uznał, że zaskarżona decyzja odpowiada prawu, tym samym wniesiona na nią skarga podlegać musi oddalaniu. Spór w sprawie sprowadzał się do kwalifikacji dla celów podatku akcyzowego nabytego wewnątrzwspólnotowo przez S. P. pojazdu marki Opel Vectra. Zdaniem skarżącego pojazd ten służy do transportu towarowego, o czym świadczą przedłożone przez niego dokumenty – dowód rejestracyjny pojazdu, zaświadczenie z badania technicznego, z których jednoznacznie wynika, że pojazd jest samochodem ciężarowym. W związku z powyższym skarżący nie złożył określonej przepisami deklaracji AKC-U i nie odprowadził podatku akcyzowego. Przeciwnego zdania są organy podatkowe, w ocenie których zarówno konstrukcja pojazdu, jak i jego wyposażenie świadczą o tym, że jest to samochód osobowy, który powinien być zgodnie z Nomenklaturą Celną zakwalifikowany do pozycji 8703, a co za tym idzie, jego wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega podatkowi akcyzowemu. Sąd podziela stanowisko organów podatkowych. Na wstępie wskazać należy, że rację ma organ, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r. ( Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) a nie ustawa o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. ( Dz. U. z 2009 r., Nr 3, poz. 11 ), która weszła w życie w dniu 1 marca 2009 r. Niezależnie od tego czy przyjąć za organem, że zdarzenie powodujące powstanie zobowiązania podatkowego miało miejsce w dniu 31 grudnia 2008 r. czy za skarżącym, że w dniu 14 lutego 2008 r., to w każdej z tych dat obowiązywała ustawa z dnia 23 stycznia 2004 . Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu ustawy z 2004 r., opodatkowaniu akcyzą podlegają m.in. sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju (pkt 3) oraz nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa (pkt 5). Pojęcie wyrobów akcyzowych zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 1 cyt. ustawy, który rozumie przez nie wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z pozycją 59 załącznika nr 1 do cyt. ustawy jako towary akcyzowe wymieniono samochody osobowe, klasyfikowane w kodzie CN 8703, jako pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Z mocy art. 3 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7 września 1987r., str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.). Zgodnie z ust. 3 wyżej powołanego przepisu ustawy o podatku akcyzowym, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w ustawie o podatku akcyzowym. Zgodnie z regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają jedynie charakter orientacyjny. Dla celów prawnych klasyfikację przeprowadza się w oparciu o nazwy pozycji i wszelkie postanowienia zawarte w uwagach do sekcji lub działów, o ile nie są one sprzeczne z treścią odpowiednich pozycji i uwag. Gdy dokonanie klasyfikacji nie będzie możliwe w powyższy sposób, należy skorzystać z ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej, pod warunkiem, że ani treść pozycji, ani treść uwag, nie będzie stwarzać żadnych przeszkód do ich zastosowania. Należy zgodzić się z organami podatkowymi, że sporny pojazd mieści się w pozycji 8703: "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi". Pozycja ta bowiem obejmuje pojazdy mechaniczne różnego typu przeznaczone do przewozu osób, z wyłączeniem pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8702. Z samego tytułu pozycji 8703 wynika, że obejmuje ona pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycja 8702), włącznie z samochodami osobowo – towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. W świetle wyjaśnień zawartych w notach wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów zamieszczonych w obwieszczeniu Ministra Finansów z 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej (M.P nr 86, poz. 880) klasyfikacja pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8703 jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, że pojazdy te są głównie przeznaczone raczej do przewozu osób niż do transportu towarów (poz. 8704). Przejawem cech projektowych zwykle stosowanych do pojazdów, które objęte są pozycją 8703, są następujące cechy : obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składające się ze zdejmowanych punktów kotwiących lub składanych; obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana zarówno do przewozu osób jak i towarów; wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki). Z kolei pozycja CN 8704 obejmuje pojazdy samochodowe do transportu towarowego, w szczególności : -zwykłe ciężarówki i furgony (płaskie, pokryte impregnowanym brezentem, o nadwoziu zamkniętym itd.) ciężarówki i furgony dostawcze wszelkiego rodzaju, ciężarówki wyposażone w urządzenia do automatycznego wyładunku (wywrotki itp.) cysterny (wyposażone w pompy i bez pomp) ciężarówki - chłodnie i izotermiczne ciężarówki o dwóch lub więcej platformach ładunkowych do przewozu kwasu w gąsiorach, butli z butanem itp. ciężarówki przystosowane do dużych obciążeń z ramą kutą, z pochylniami ładunkowymi do przewozu czołgów, urządzeń podnoszących albo koparek, transformatorów elektrycznych itp. ciężarówki specjalnie skonstruowane do przewozu świeżego cementu, inne niż betoniarki transportowe objęte pozycją 8705 śmieciarki nawet wyposażone w urządzenia do załadunku, zgniatania itp. Porównując przykładowo podane cechy pojazdów osobowych z przykładowo wskazanymi pojazdami mieszczącymi się w kategorii pojazdów ciężarowych stwierdzić należy, że Opel Vectra nie mieści się w zakresie pojęciowym żadnej z wymienionych ciężarówek, cystern czy też śmieciarek. Ponadto prawidłowo ustalone indywidualne cechy samochodu Opel Vectra pozwalają stwierdzić w sposób jednoznaczny, że wpisuje się on w kategorię pojazdów objętych kodem CN i pozycją 8703. Świadczą o tym stwierdzone przez organ cechy sprowadzonego samochodu tj. 5 - drzwiowa karoseria z przeszklonymi drzwiami i klapą bagażnika, fabrycznymi punktami kotwiczenia kanapy tylnej oraz tylnych pasów bezpieczeństwa, pełna tapicerka, drzwi tylne (tak jak drzwi przednie) z zamontowanymi głośnikami, uchwyty dla pasażerów w tylnej części pojazdu oraz znajdujące się w tej części oświetlenie oraz popielniczka dostępna dla pasażerów drugiego rzędu siedzeń zamontowana w panelu pomiędzy przednimi fotelami, brak na stałe zamontowanej przegrody oddzielającej część pasażerską od części towarowej. Wszystkie te cechy wskazują na to, że przedmiotowy pojazd spełnia cechy pojazdu przeznaczonego do przewozu osób. Powyższych ustaleń nie mogą podważać podnoszone przez skarżącego twierdzenia, że w chwili przemieszczenia pojazd nie posiadał tylnej kanapy, pasów, uchwytów na pasy, popielniczek, a także, że faktycznie przeznaczony był do transportu towarów. Zgodzić należy się z organami podatkowymi, iż o przeznaczeniu danego pojazdu do określonego typu transportu decydujące znaczenie mają cechy nadane temu pojazdowi przez producenta a nie cechy jakie nadali pojazdowi poszczególni użytkownicy w czasie jego używania. Sąd podziela prezentowane w orzecznictwie stanowisko, zgodnie z którym o zasadniczym przeznaczeniu pojazdu decyduje jego producent ponieważ to właśnie on tworzy konstrukcję pojazdu zgodną z normami bezpieczeństwa, przepisami o ruchu drogowym, która ma odpowiadać określonemu przeznaczeniu pojazdu. Konstrukcyjnego przeznaczenia samochodów nie zmieniają ich użytkownicy dokonujący przeróbek czy adaptacji wnętrza do własnych potrzeb. (por. wyrok WSA w Krakowie z dnia 5 września 2007 r., sygn. akt I SA/Kr 880/06. Gdyby przyznać rację skarżącemu odnośnie kwalifikacji pojazdu ze względu na jego faktyczne przeznaczenie okazałoby się, że niemożliwe jest zaklasyfikowanie pojazdu do jednej kategorii, co z kolei spowodowałoby trudności w prawidłowym określeniu podatku akcyzowego. Tymczasem dla wymiaru podatku akcyzowego nie jest ważne, że podatnik korzysta z pojazdu osobowego jak z ciężarowego i nadaje mu w związku z tym cechy właściwe temu pojazdowi, ale decydujące znaczenie mają cechy jaki pojazd ten otrzymał w procesie produkcji. Późniejsze zmiany o ile będą zgodne z przepisami o ruchu drogowym należy uznać za dopuszczalną realizację uprawnień właścicielskich, które z punktu widzenia publicznego prawa podatkowego pozostają bez znaczenia. W przeciwnym razie w przyszłości mogłoby dojść do prób niedopuszczalnego obchodzenia prawa, kiedy podatnik własnymi działaniami będzie próbował wpłynąć na powstanie obowiązku podatkowego. Dla powyższych ustaleń bez znaczenia pozostaje dokumentacja związana z rejestracją pojazdu. Jak szczegółowo wyjaśnił organ, z czym Sąd w zupełności się zgadza, dokumenty, na które powoływała się skarżący, a z których wynikało, że sporny pojazd jest uznany za samochód ciężarowy, zostały wydane w oparciu o inne niż podatkowe przepisy, które dla wymiaru podatku akcyzowego pozostają bez znaczenia. Powyższe dokumenty w niniejszej sprawie stanowią dowód jedynie tego, że pojazd wcześniej nie był zarejestrowany na terytorium kraju i tylko w tym zakresie wiążą organ podatkowy. Natomiast dla klasyfikacji taryfowej mogą mieć jedynie charakter posiłkowy. W ocenie Sądu, organy podatkowe dołożyły wszelkich starań w celu należytego wyjaśnienia sprawy, a zgromadzony materiał dowodowy jednoznacznie wskazywał na słuszne zaklasyfikowanie przedmiotowego samochodu do pozycji 8703 kodu CN. Nie słuszne są zarzuty skarżącej odnośnie daty powstania zobowiązania podatkowego. Wobec braku innych dowodów prawidłowo organ przyjął datę 31 grudnia 2008 r. jako najwcześniejszy moment, o którym można z pewnością powiedzieć, że auto znajdowało się w kraju. W tej dacie bowiem przeprowadzono badanie techniczne. Sąd jako prawidłowe ocenia również, niekwestionowane przez stronę skarżącą ustalenia organu odnośnie średniej wartości pojazdu, oraz ustalonej na tej podstawie wysokości podatku akcyzowego. Mając to wszystko na uwadze Sąd, działając na podstawie art. 151 p.p.s.a., skargę oddalił.