I SA/Rz 497/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jacek Surmacz /spraw./ Sędziowie: Sędzia NSA Maria Serafin-Kosowska Asesor WSA Małgorzata Niedobylska Protokolant sek.sąd. T.Tochowicz po rozpoznaniu w dniu 21 marca 2006r. na rozprawie- sprawy ze skargi W. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] września 2005r. Nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania przepisów prawa podatkowego - p o s t a n a w i a - I. odrzucić skargę, II. zwrócić skarżącemu W. W. uiszczony wpis od skargi w kwocie 200 (słownie: dwieście) złotych. Wnioskiem z dnia 25 maja 2005 r. W.W. wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego o dokonanie interpretacji przepisów prawa odnośnie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 53 ze zm.), wynagrodzenia syndyka otrzymywanego za pełnienie funkcji w postępowaniu upadłościowym na podstawie postanowienia sądu upadłościowego. Postanowieniem z dnia [...] lipca 2005 r. Nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonał wnioskowanej interpretacji przepisów prawa i uznając stanowisko zajęte przez wnioskodawcę za nieprawidłowe, wskazał iż czynności syndyka wykonującego powierzone funkcje w postępowaniu upadłościowym wypełniają dyspozycję przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i, jako takie, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem według zasad ogólnych. Dyrektor Izby Skarbowej, decyzją z dnia [...] września 2006 r. Nr [...], po rozpatrzeniu zażalenia W.W. na powyższe postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego, odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej W.W. wniósł o jej uchylenie jako wydanej między innymi z naruszeniem art. 8 ust. 1 pkt 3 i art. 15 ust. 1, 2, 3 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Skarżący zarzucił także nie uwzględnienie przez organy podatkowe VI Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich z 17 maja 1977 r. W uzasadnieniu skargi skarżący zakwestionował wywody Dyrektora Izby Skarbowej odnośnie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynagrodzenia syndyka otrzymywanego za pełnienie funkcji w postępowaniu upadłościowym na podstawie postanowienia sądu upadłościowego. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie i podtrzymał swoje stanowisko wyrażone w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Instytucja pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika uległa zmianie z dniem 1 stycznia 2005 r. Nowe brzmienie art. 14 a i 14 b Ordynacji podatkowej nadane zostało przez ustawę z dnia 2 lipca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808 ze zm.). W niniejszej sprawie W.W. wystąpił, na podstawie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko podatnika za błędne. Od postanowienia tego skarżący wniósł zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej. Postanowienie organu podatkowego I instancji zawierające "interpretację" co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego podlega wzruszeniu: a) z urzędu (art. 14 b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej) i b) na wniosek zwany zażaleniem (art. 14 b § 5 pkt Ordynacji podatkowej). W przypadku weryfikacji postanowień zawierających "interpretację prawa podatkowego" z urzędu będziemy mieli do czynienia z postępowaniem nadzorczym, a organ, który w drodze decyzji uchyli lub zmieni postanowienie będzie organem nadzoru. Zasady tej nie zmienia użycie przez ustawodawcę w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej pojęcia "organ odwoławczy". Od decyzji tegoż organu, jako decyzji wydanej przez organ I instancji przysługiwać winno odwołanie i dopiero decyzja wydana przez organ odwoławczy będzie zaskarżalna do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Stanowisko takie zaprezentował Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 6 września 2005 r. (sygn. akt III SA/Wa 1705/05). Inna nieco jest sytuacja w przypadku weryfikacji postanowienia zawierającego "interpretację prawa podatkowego" wskutek rozpatrzenia zażalenia. Kluczową kwestią jest tu odpowiedź na pytanie czym jest w istocie samo "zażalenie", a w szczególności czy jest tym samym zażaleniem, o którym mowa w dziale IV Ordynacji podatkowej. W doktrynie wyrażającej wiele wątpliwości co do samego charakteru postępowania w sprawie udzielenia "interpretacji prawa podatkowego", istoty postanowienia zawierającego interpretację prawa podatkowego oraz zakresu zaskarżenia powyższego postanowienia, formułowany jest pogląd, iż zażalenie, o którym mowa w art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej należy traktować jako "wniosek podatnika o uchylenie lub zmianę interpretacji prawa podatkowego". Wydawana wówczas decyzja na skutek rozpoznania owego "zażalenia" byłaby decyzją wydaną przez organ I instancji, od której winno służyć odwołanie. Przyjęcie takiego stanowiska zapewniłoby jednolity tryb wzruszenia "interpretacji prawa podatkowego" niezależnie od sposobu uruchomienia postępowania, którego celem jest weryfikacja tej interpretacji (por. opinia M. Masternaka zaprezentowana w Gazecie Prawnej z dnia 7 września 2005 r.). Sąd podziela powyższe stanowisko co do konieczności zachowania jednolitych zasad wzruszania "interpretacji prawa podatkowego" i stwierdza, iż w niniejszej sprawie skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego została wniesiona na decyzję I-instancyjną, co oznacza, że nie zostały wyczerpane środki zaskarżenia, o których mowa w art. 52 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) - zwana dalej ustawą p.p.s.a. W uwzględnieniu powyższych wywodów Sąd na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 ustawy p.p.s.a. odrzucił skargę jako przedwczesną.