SA/Rz 1519/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jacek Surmacz Sędziowie NSA Helena Rydzik NSA Bożena Wieczorska (spr.) Protokolant referent - stażysta Teresa Tochowicz po rozpoznaniu w dniu 15 kwietnia 2004 r. na rozprawie sprawy ze skargi J. K. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] czerwca 2002 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za czerwiec 2001r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...] marca 2002r. (nr [...]) oraz decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...] listopada 2001r. (nr [...]) 2. określa, że uchylone decyzje nie podlegają wykonaniu w całości do chwili uprawomocnienia się wyroku, 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego J. K. kwotę 10,10zł (słownie: dziesięć zło 10/100) z tytułu zwrotu kosztów postępowania sądowego. SA/Rz 1519/02 U Z A S A D N I E N I E Izba Skarbowa decyzją z dnia [...] czerwca 2002r. (nr ...) po rozpatrzeniu odwołania J.K. od decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...] marca 2002r. (nr ...) odmawiającej stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2001r. w kwocie 253zł - utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu decyzji wyjaśniono, że J.K. w dniu 27 sierpnia 2001r. złożył w Urzędzie Skarbowym korektę deklaracji dla podatku od towarów i usług za czerwiec 2001r., w której skorygował kwotę podatku naliczonego do odliczenia w ten sposób, iż uwzględnił podatek naliczony wynikający z faktury VAT z dnia 21 czerwca 2001r. (nr ....) w kwocie 253zł. Należność z w/w faktury została ujęta przez podatnika w ewidencji zakupów za czerwiec 2001r. w kwocie 1542zł, bez uwzględnienia podatku naliczonego do odliczenia w kwocie 252,67zł. Następnie w dniu 10 września 2001r. podatnik złożył w związku z pismem Urzędu Skarbowego z dnia 5 września 2001r. - wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku VAT za czerwiec 2001r. w kwocie 253zł wraz z wyjaśnieniem do korekty deklaracji VAT-7. W dniach 17-18 września 2001r. Urząd Skarbowy przeprowadził wobec podatnika kontrolę podatkową obejmującą prawidłowość naliczania podatku VAT za miesiąc czerwiec 2001r., a następnie wydał decyzję w dniu [...] listopada 2001r. (nr ....), w której określił m.in. zaległość podatkową w podatku VAT za miesiąc czerwiec 2001r. w kwocie 81zł. Kolejną decyzją z dnia [...] marca 2002r. (nr ...) Urząd Skarbowy odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku VAT za miesiąc czerwiec 2001r. w kwocie 253zł, z uwagi na naruszenie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50 z późn.zm.). W odwołaniu od powyższej decyzji podatnik podniósł, że korekty deklaracji VAT dokonał w dniu 27 sierpnia 2001r., a nie jak przyjął organ podatkowy w dniu 10 września 2001r. Organ odwoławczy utrzymał w mocy decyzję organu I instancji wyjaśniając, iż decyzja Urzędu Skarbowego z dnia [...] listopada 2001r. określająca za czerwiec 2001r. zobowiązanie podatkowe, zaległość podatkową oraz odsetki za zwłokę jest decyzją ostateczną, a podatnik w dniu 16 listopada 2001r. wpłacił kwotę zaległości wraz z odsetkami. Wobec powyższego wydanie odrębnej decyzji w sprawie nadpłaty, gdy pozostaje w obrocie prawnym decyzja organu podatkowego określająca zobowiązanie podatkowe za ten sam miesiąc w wyższej wysokości od zapłaconego podatku jest niedopuszczalne. Tryb stwierdzenia nadpłaty dotyczyć może wyłącznie przypadków, gdy kwota zobowiązania jest niższa niż zapłacona na podstawie złożonej deklaracji. Nie dotyczy natomiast przypadków, gdy za miesiąc rozliczeniowy została wydana decyzja określająca zobowiązanie podatkowe w wyższej wysokości od wpłaconego podatku. W takim przypadku - zdaniem organu odwoławczego - w celu stwierdzenia nadpłaty za ten okres niezbędne byłoby wzruszenie decyzji wymienionej. Niezależnie od powyższego Izba Skarbowa poinformowała podatnika o możliwości rozliczenia podatku naliczonego z faktury VAT w kwocie 253zł na warunkach określonych w art.19 ust. 3b ustawy o podatku VAT w terminie do dnia 30 czerwca 2002r. poprzez korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2001r. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego na powyższą decyzję J.K. zarzucił naruszenie art. 19 ust. 3b ustawy o podatku VAT oraz dokonania błędnej oceny stanu faktycznego i wniósł o jej uchylenie. W uzasadnieniu skargi podatnik podniósł, iż od dnia złożenia korekty deklaracji VAT-7 tj. od 27 sierpnia 2001r. liczy się termin do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT. Zakwestionował ponadto twierdzenie organu I instancji, że różnicę w naliczeniu podatku VAT ustalono dopiero w wyniku kontroli podatkowej, a nie w wyniku złożenia przez niego korekty deklaracji VAT-7 w dniu 27 sierpnia 2001r. W konkluzji podatnik stwierdził, iż nie utracił uprawnienia do skorygowania kwoty podatku naliczonego wykazanego w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2001r. W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie. Stosownie do treści art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271 z późn.zm.) sprawa niniejsza podlega rozpoznaniu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny przy zastosowaniu przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) - powołanej dalej jako p.s.a. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Stosownie do treści art. 134 p.s.a. Sąd nie jest związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, co oznacza, iż zobowiązany jest do wzięcia pod uwagę z urzędu wszelkich naruszeń prawa niezależnie od podniesionych w skardze. Przedmiotem oceny Sądu jest decyzja Izby Skarbowej odmawiająca stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2001r., z uwagi na fakt, iż w obrocie prawnym pozostaje decyzja określająca zobowiązanie podatkowe za ten sam miesiąc. Istotnie decyzja taka została wydana i co więcej podatnik nie złożył odwołania od tej decyzji. Nie oznacza to jednak, iż decyzja ta została podjęta w sposób prawidłowy. Otóż, jak wynika z akt sprawy i co nie jest sporne między stronami, podatnik w dniu 27 sierpnia 2001r. złożył korektę deklaracji na druku VAT-7, a w dniu 10 września 2001r. złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku VAT za miesiąc czerwiec 2001r. wraz ze stosownymi wyjaśnieniami, działając zgodnie z informacją Urzędu Skarbowego zawarta w piśmie z dnia 5 września 2001r. W związku z powyższym Urząd Skarbowy przeprowadził kontrolę podatnika w wyniku której stwierdził, iż odliczył on podatek naliczony VAT z faktur z dnia 24 i 25 maja 2001r. w kwocie 81zł oraz pominął w rozliczeniu podatek naliczony VAT z faktury z dnia 21 czerwca 2001r. w kwocie 253zł. Fakt ten potwierdzono w protokole z dnia 19 września 2001r. Z oświadczenia podatnika z dnia 16 października 2001r. wynika, że wpłacił zadeklarowany podatek należny w dniu 25 lipca 2001r. W tej sytuacji organ podatkowy nie może ograniczyć się - jak to uczyniono w decyzji Urzędu Skarbowego z dnia 14 listopada 2001r. - do uwzględniania wyłącznie błędów podatnika, które spowodowały powstanie zobowiązania podatkowego w podatku VAT za miesiąc czerwiec 2001r. w kwocie 81zł, z równoczesnym pominięciem błędu podatnika, który sprawił, iż nie odliczył on w miesiącu czerwcu 2001r. podatku naliczonego w kwocie 253zł. Tym samym wadliwa jest również decyzja Urzędu Skarbowego z dnia [...] marca 2002r. odmawiająca stwierdzenia nadpłaty w podatku VAT za miesiąc czerwiec 2001r. z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 19 ustawy o podatku VAT. Nie znajduje także uzasadnienia - będąca przedmiotem sporu w niniejszej sprawie - decyzja organu odwoławczego utrzymująca w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...] marca 2002r. Sytuacji tej nie zmienia ani odmienna argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu decyzji organu odwoławczego, ani też dodatkowa informacja o możliwości rozliczenia podatku naliczonego z faktury z dnia 21 czerwca 2001r. w kwocie 253zł w rozliczeniu za miesiąc lipiec 2001r. Tryb dokonywania korekt deklaracji przez podatników, w tym deklaracji VAT-7 uregulowany jest w art. 79 § 2 pkt 1 lit. b ordynacji podatkowej i podatnik, zgodnie z powyższym przepisem złożył korektę deklaracji VAT-7 wraz ze stosownym wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Skoro jednak w toku prowadzonego postępowania kontrolnego okazało się, że podatnik popełnił również inny błąd niż wynikający z korekty deklaracji VAT-7 powodującej obniżenie kwoty nadpłaty, to organy podatkowe powinny uwzględnić zaktualizowany wniosek podatnika z dnia 16 października 2001r., w którym żądał on stwierdzenia nadpłaty podatku VAT za m-c czerwiec 2001r. w niższej kwocie niż w pierwotnym wniosku, tj. w kwocie 171,00zł czyli po pomniejszeniu o kwotę bezzasadnie odliczonego podatku naliczonego z faktur 24 i 25 maja 2001r. w łącznej kwocie 81zł. Nadal bowiem mamy do czynienia z nadpłatą w podatku VAT za miesiąc czerwiec 2001r., czego organy podatkowe nie mogą nie dostrzegać. W uwzględnieniu powyższych wywodów Sąd na podstawie art. 135 p.s.a. uchylił nie tylko zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, ale również decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...] listopada 2001r. (nr [...]) określającą za miesiąc czerwiec 2001r. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku VAT oraz zaległość podatkową w tym podatku w kwocie 81zł, uznając iż jest to niezbędne dla końcowego załatwienia sprawy.