I SA/Sz 533/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Krystyna Zaremba Sędzia WSA Alicja Polańska Protokolant Edyta Wójtowicz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 stycznia 2007 r. sprawy ze skargi L. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od [...] do [...]. o d d a l a skargę Decyzją z dnia [...], Nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w S. utrzymał w mocy decyzje Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w S. z dnia [...], Nr [...], określające L. M. wysokość zobowiązań w podatku od towarów i usług za: - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł, - [...] w kwocie [...] zł. Z uzasadnienia decyzji organu odwoławczego wynika, iż w L. M. w [...] prowadziła, zgodnie z wpisem do ewidencji, działalność gospodarczą, której przedmiotem był handel obwoźny artykułami przemysłowymi. W toku kontroli skarbowej przeprowadzonej u podatniczki, na podstawie zeznania podatkowego PIT-28 za [...], ustalono, iż uzyskała ona przychód w kwocie [...] zł, przy czym przychód ten kształtował się następująco w poszczególnych miesiącach: [...] zł, [...] zł, [...] zł, [...] zł, [...] zł, [...] zł, [...] zł, [...] zł, [...] zł, [...] zł, [...] zł. Kontrolujący stwierdzili ponadto, iż w badanym okresie podatniczka prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą, polegającą na zagospodarowaniu i sprzedaży nieruchomości. Ustalono bowiem, że L. M. w latach [...] nabyła [...] i sprzedała [...] nieruchomości (w tym [...] w ramach wspólnoty mieszkaniowej). Nabywanie i budowa tych nieruchomości następowała w sposób zorganizowany i ciągły, w celu dalszej sprzedaży. W postępowaniu ustalono, iż pierwszą nieruchomość podatniczka sprzedała z majątku wspólnego z mężem J. M. w dniu [...] za kwotę [...] zł. Przedmiotem wskazanej transakcji udokumentowanej aktem notarialnym Repertorium A Nr [...] , była nieruchomość położona się w Ś. przy ul. [...] . W związku z tym, iż uzyskany przez podatniczkę w [...] przychód z tytułu prowadzonej na własny rachunek działalności wyniósł [...] zł, korzystała ona ze zwolnienia podmiotowego, określonego w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (DzU Nr 11, poz. 50 ze zm.). Zdaniem organu kontroli skarbowej, w dniu [...] , tj. z chwilą sprzedaży nieruchomości położonej w Ś. przy ul. [...] , strona utraciła prawo do wskazanego zwolnienia, gdyż stosownie do art. 14 ust. 3 tej ustawy, akcyzowym zwolnienie podmiotowe traci moc w momencie przekroczenia kwoty [...] zł (kwota przed denominacją), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad wymienioną kwotę. W okresie od [...] do [...] L. M. nie zaprzestała prowadzenia działalności gospodarczej. Z uwagi na utratę przez podatniczkę prawa do wskazanego zwolnienia od podatku od towarów i usług, organ kontroli skarbowej stwierdził, że wykonywane przez stronę w tym okresie czynności polegające na sprzedaży towarów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. L. M. była zatem zobowiązana do naliczania i uiszczania podatku należnego z tytułu dokonywanej sprzedaży, tymczasem, jak ustalono, podatniczka nie składała w tym czasie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług VAT-7 i nie uiszczała należnego podatku. Wobec powyższego, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej, kierując się przepisem art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, decyzjami z dnia [...] określił podatniczce zobowiązania w podatku od towarów i usług za miesiące od [...] do [...] , opodatkowując sprzedawane przez nią artykuły przemysłowe 22-procentową stawką podatku, o której mowa w art. 18 ustawy. Dyrektor Izby Skarbowej w S., po rozpatrzeniu odwołania strony z dnia [...] , nie znalazł podstaw do uchylenia decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w S.. Organ odwoławczy podzielił w pełni stanowisko organu pierwszej instancji w kwestii prowadzenia przez stronę działalności gospodarczej w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości oraz okoliczności zawarcia pierwszej transakcji sprzedaży z dnia [...] . Zdaniem organu, z dniem [...] , tj. w chwili uzyskania obrotu w kwocie [...] zł, odwołująca przekroczyła kwotę uprawniającą do zwolnienia, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, stając się podatniczką podatku od towarów i usług. W konsekwencji stwierdzono, że L. M., kontynuując w roku [...] prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obwoźnej sprzedaży towarów przemysłowych, zobowiązana była do prowadzenia ewidencji zakupu i sprzedaży, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy, do składania deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług (VAT-7), oraz obliczania i odprowadzania należnego podatku. W związku z tym, iż strona nie wywiązywała się ze spoczywających na niej obowiązków, organ kontroli skarbowej zasadnie opodatkował podatkiem od towarów i usług wykonywane przez podatniczkę w okresie od [...] do [...] czynności obwoźnej sprzedaży towarów. Ponadto w uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy odniósł się do zgłoszonego przez pełnomocnika odwołującej zarzutu przedawnienia zobowiązania w podatku od towarów i usług za okres od [...] do [...] , wykazując, iż w świetle przepisów art. 70, w ich brzmieniu sprzed i po [...] , jest on niezasadny. Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił także, że w rozpatrywanej sprawie nie zachodziły przesłanki skutkujące obligatoryjnym zawieszeniem postępowania podatkowego, o których mowa w art. 201 Ordynacji podatkowej. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w S. L. M. zarzuca decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w S. wydanie jej w konsekwencji błędnej decyzji w podatku od towarów i usług za [...] . Uzasadniając swoje stanowisko skarżąca wskazuje, iż wywodzenie skutku prawnego z decyzji za [...] , w oparciu o którą stwierdzono utratę zwolnienia z podatku od towarów i usług, stanowi naruszenie art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej. W ocenie skarżącej, organ podatkowy mógł skorzystać z instytucji zawieszenia postępowania do czasu wydania przez sąd administracyjny wyroku w sprawie podatku od towarów i usług za [...] . W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji, wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna, nie zachodzą bowiem podstawy do uznania zaskarżonej decyzji za niezgodną z prawem. Jak wynika z treści skargi, nieprawidłowości zaskarżonej decyzji skarżąca dopatruje się w oparciu jej na wadliwym, w ocenie strony, rozstrzygnięciu Dyrektora Izby Skarbowej w S. w sprawie podatku od towarów i usług za [...] . Wskazać w tym miejscu należy, iż decyzja określająca L. M. zobowiązanie w podatku od towarów i usług za [...] stanowiła przedmiot odrębnej skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w S., zaś Sąd skargę tę oddalił (sygn. akt [...] ). Jak wynika z akt rozpatrywanej sprawy, wydanie zaskarżonej decyzji nie nastąpiło "w oparciu" o decyzję dotyczącą podatku od towarów i usług za [...] , lecz na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w toku prowadzonego postępowania. Niekwestionowanym w sprawie jest, że L. M. w [...] prowadziła działalność gospodarczą, opodatkowaną w podatku dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu w wysokości [...] % oraz że na gruncie podatku do towarów i usług w [...] korzystała ze zwolnienia, określonego w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (DzU Nr 11, poz. 50 ze zm.), gdyż wartość sprzedaży towarów nie przekroczyła u niej w poprzednim roku podatkowym [...] . Skarżąca kwestionuje natomiast twierdzenie organu, iż w dniu [...] utraciła prawo do tego zwolnienia, dokonując wraz z mężem sprzedaży nieruchomości położonej w Ś. przy ul. [...] . Nieruchomość tę małżonkowie M. nabyli w dniu [...] za kwotę [...] zł (akt notarialny Repertorium A Nr [...] ), zaś zbyli za [...] zł (akt notarialny Repertorium A Nr [...] ). Trudno zgodzić się jednak z twierdzeniem skarżącej, iż sprzedaż tej nieruchomości miała wyłącznie charakter incydentalny. Jak bowiem słusznie wskazał organ odwoławczy transakcja ta była jedynie pierwszą z szeregu kolejnych, dokonywanych przez małżonków L. i J. M. w latach [...] . W tym bowiem okresie nabyli oni [...] nieruchomości, sprzedali zaś [...] . Jak dowiódł w trakcie prowadzonego postępowania organ kontrolny, nieruchomości w latach [...] nabywano i budowano w sposób ciągły i zorganizowany, w celu dalszej odsprzedaży, a zatem spełniając dyspozycję przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Obrót osiągnięty z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości za [...] wyniósł [...] zł. Ustalona łączna wartość sprzedaży uzyskana przez L. M. w [...] wyniosła zaś [...] zł ([...] zł obrót ze sprzedaży nieruchomości + [...] zł obrót z handlu obwoźnego artykułami przemysłowymi). Skarżąca utraciła zatem prawo do tego zwolnienia, albowiem jak stanowi przepis art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jeżeli wartość sprzedaży towarów u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 1 przekroczy kwotę [...] zł, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę. Nadwyżka uzyskana przez podatniczkę, o której mowa w art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowiła kwotę [...] zł i zgodnie z obowiązującymi przepisami podlegała opodatkowaniu. Opodatkowaniu podlegały także uzyskane przez skarżącą przychody uzyskane z działalności w zakresie handlu obwoźnego prowadzonej przez skarżącą nieprzerwanie w okresie od [...] do [...] , ponieważ stosownie do art. 14 ust. 7a ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, nie może w następnych latach skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Skoro zatem, jak to ustalono w toku prowadzonej kontroli skarbowej, skarżąca wobec przekroczenia w [...] kwoty sprzedaży określonej w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ([...] zł), stosownie do ust. 3 art. 14 ustawy utraciła zwolnienie od podatku od towarów i usług, to m.in. powinna w myśl art. 27 ust. 4 prowadzić ewidencję zakupu i sprzedaży, oraz z godnie z przepisami art. 10 ust. 1 i art. 26 składać deklaracje podatkowe dla podatku od towarów i usług (VAT-7) oraz obliczać i wpłacać należny podatek za okresy miesięczne. Skarżąca ewidencji takiej nie prowadziła, nie składała także deklaracji VAT-7 za miesiące od [...] do [...] , ani nie uiszczała należnego podatku. W tych warunkach organ odwoławczy, kierując się wyrażoną w art. 191 Ordynacji podatkowej zasadą swobodnej oceny dowodów, oceniły materiał zgromadzony w aktach sprawy i dał temu wyraz w uzasadnieniu wydanej decyzji. Działaniu organu, wbrew twierdzeniu skarżącej, nie można zarzucić naruszenia zasady wynikającej z art. 121 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (jt.: DzU Nr 8, poz. 60 ze zm.). Ustosunkowując się do zarzutu skarżących w kwestii przedwczesnego wydania decyzji i niezastosowania przez organ odwoławczy instytucji zawieszenia postępowania podatkowego do czasu wydania wyroku przez sąd administracyjny w sprawie podatku od towarów i usług za [...] , wskazać należy, że skoro w dacie wydania zaskarżonej decyzji w obrocie prawnym funkcjonowała ostateczna decyzja, określająca wysokość kwoty podatku od towarów i usług za [...] , wydana przez ten sam organ, który wydawał decyzję zaskarżoną, to okoliczność, iż w stosunku do decyzji dotyczącej [...] nie zakończyło się prawomocnie postępowanie sądowoadministracyjne dotyczące kontroli jej legalności, nie może być uznana za sytuację wskazaną w art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, obligującą organ odwoławczy do zawieszenia postępowania dotyczącego okresu od [...] do [...] . Kwestia ta nie jest bowiem zagadnieniem wstępnym w rozumieniu art. 200 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Podkreślenia przy tym wymaga, że zarówno odwołania od decyzji organu kontroli skarbowej za [...] oraz miesiące od [...] do [...] , jak i skargi na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w S. strona skarżąca składała w tych samych dniach ([...] i [...] ). Reasumując, zdaniem Sądu zaistniały stan faktyczny na tle obowiązujących w [...] przepisów prawa dawał pełną podstawę do rozstrzygnięcia sprawy w sposób zawarty w zaskarżonej decyzji. W tej sytuacji uznać należało, że skarga nie znajduje uzasadnionych podstaw, wobec czego zgodnie z art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU Nr 153, poz. 1270 ze zm.), podlega oddaleniu.