SA/Sz 1733/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska Sędziowie: Sędzia NSA Krystyna Zaremba /spr./ Sędzia WSA Marzena Kowalewska Protokolant: Karolina Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 września 2005 r. sprawy ze skargi A.A. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2001 r. o d d a l a skargę Decyzją z dnia [...] nr [...], wydaną na podstawie art. 21 § 1 pkt 1 oraz art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. ), art. 9, art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm. ) oraz art. 24 pkt 1 i art. 31 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej ( Dz. U. z 1999 r. Nr 54, poz. 7572 ze zm. ), Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej określił A. A., zamieszkałej w K. i prowadzącej działalność gospodarczą w ramach Firmy Handlowej "D.", należne zobowiązanie w podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 2001 r. w wysokości [...] zł, w miejsce deklarowanej przez podatnika nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie [...] zł do przeniesienia na następny miesiąc. Z uzasadnienia wskazanej wyżej decyzji wynika, że w trakcie przeprowadzonego postępowania kontrolnego ustalono, iż podatniczka zadeklarowała za miesiąc sierpień 2001 r. podatek należny wynikający z jednej znajdującej się w dokumentacji faktury VAT ujętej w rejestrze sprzedaży. Organ kontroli skarbowej wskazał nadto, że podatniczka zadeklarowała za miesiąc sierpień 2001 r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym z poprzedniego miesiąca lipca 2001 r. w kwocie [...] zł, co w konsekwencji doprowadziło do wyliczenia i zadeklarowania miesiącu sierpniu 2001 r. nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie [...] zł. Organ pierwszej instancji wskazał w uzasadnieniu decyzji, że wobec ustalonych przez ten organ nieprawidłowości w złożonej przez podatniczkę deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2001 r. i określenia decyzją nr [...] zobowiązania w podatku od towarów i usług za ten okres w kwocie [...] zł w miejsce deklarowanej przez A. A. nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie [...] zł do przeniesienia na następny miesiąc, nie uwzględniono w/w kwoty [...] zł przy rozliczeniu za miesiąc sierpień 2001 r. Wskazując na powyższe fakty organ kontroli skarbowej stwierdził, że ustalone nieprawidłowości polegały na zawyżeniu kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia o kwotę [...] zł oraz zaniżenie zobowiązania o kwotę [...] zł. Po rozpatrzeniu sprawy na skutek wniesionego przez A. A. odwołania od powyższej decyzji, w którym kwestionowała ona przerzucenie na nią podatkowych konsekwencji nierzetelnego prowadzenia dokumentacji przez podmiot gospodarczy będący jej kontrahentem, Izba Skarbowa decyzją z dnia [...] nr [...] wydaną z powołaniem się na przepis art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. ), orzekła o utrzymaniu zaskarżonej decyzji w mocy. Z uzasadnienia decyzji organu odwoławczego wynika, iż w pełni podzielił on stanowisko organu pierwszej instancji i wskazał, że w miesiącu sierpniu 2001 r. podatek naliczony od podatku należnego wynika z faktur VAT spełniających wymogi cytowanego rozporządzenia, ale uwzględniając nieprawidłowości ustalone za miesiąc lipiec, należało określić za miesiąc sierpień 2001 r. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług w kwocie [...] zł ( kwota do wpłaty ) oraz zawyżenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc w kwocie [...] zł. Powyższa decyzja ostateczna zaskarżona została przez A. A. do Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy w Szczecinie. Domagając się - jak to wynika z treści jej pisma zawierającego również skargi dotyczące dalszych decyzji - uchylenia zaskarżonej decyzji, skarżąca wywodzi, że towar kupowała w dobrej wierze i nie może ponosić ujemnych konsekwencji braku rzetelności ze strony jej kontrahenta, nie ma bowiem żadnych możliwości kontroli jego zachowań. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie, nie znajdując podstaw do zmiany swego stanowiska w sprawie. W piśmie uzupełniającym skargę, A. A., podtrzymując swoje żądanie, powołała się dodatkowo na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 27 kwietnia 2004 r. oraz na obowiązujące od dnia 1 maja 2004 r. rozporządzenie Ministra Finansów, w którym, jak wskazała skarżąca, brak jest zapisu o braku możliwości odliczenia podatku VAT, w przypadku braku kopii faktury u sprzedawcy. Podnosząc, iż w okresie prowadzenia przez nią działalności gospodarczej obowiązywały przepisy niezgodne z Konstytucją RP, skarżąca wskazała, że nie mogą być one być podstawą aktów skutkujących niekorzystnymi dla niej konsekwencjami. W odpowiedzi na powyższe Dyrektor Izby Skarbowej podniósł, że podtrzymuje swoje stanowisko zawarte w odpowiedzi na skargę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznał, co następuje: Na wstępie wskazać należy, iż stosownie do regulacji art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - prawo o ustroju sądów administracyjnych oraz ustawę - prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm. ) , sprawy w których skargi wniesione zostały do Naczelnego Sadu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skarga okazała się być nieuzasadnioną, nie zachodzą bowiem podstawy do stwierdzenia, że zaskarżona decyzja ostateczna nie odpowiada przepisom prawa. Z przepisu art. 10 ust. 2 w związku z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wynika, że kwotę stanowiącą nadwyżkę podatku naliczonego nad podatkiem należnym podlegającą przeniesieniu do rozliczenia w następnym okresie rozliczeniowym, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że zostanie określona przez organ kontroli skarbowej w innej wysokości. Skoro organ kontroli skarbowej decyzją nr [...] określił A.A. za miesiąc lipiec 2001 r. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług w kwocie [...] zł w miejsce deklarowanej nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości [...] zł kwoty do przeniesienia na następny miesiąc, to stwierdzić należy, że rozstrzygnięcie organów podatkowych nie narusza prawa. Słusznie organy podatkowe przy określaniu zobowiązania podatkowego w podatku VAT za miesiąc sierpień 2001 r. nie uwzględniły deklarowanej przez skarżącą kwoty [...] zł. Wskazać w tym miejscu należy, że Wojewódzki sąd Administracyjny w Szczecinie wyrokiem z dnia 7 września 2005 r. sygn. akt SA/Sz 1732/03 oddalił skargę A. A. na decyzję Izby Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za lipiec 2001 rok. Odnosząc się do powołanego przez skarżącą wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 27 kwietnia 2004 r. ( sygn. akt K 4/03 ), w którym orzeczono, iż: 1. Art. 32a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), dodany przez art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803), jest niezgodny z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. 2. § 48 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268, Nr 46, poz. 438, Nr 155, poz. 1290 i Nr 216, poz. 1828 oraz z 2003 r. Nr 115, poz. 1079, Nr 152, poz. 1483, Nr 158, poz. 1534 i Nr 224, poz. 2229) jest niezgodny z art. 92 ust. 1 i art. 217 Konstytucji. 3. Niezgodność z Konstytucją przepisów wskazanych w punktach 1 i 2 nie stanowi podstawy zwrotu podatku określonego w ostatecznej decyzji organów podatkowych lub uiszczonego w wyniku ich zastosowania, wskazać należy, że dotyczy on kwestii odliczenia podatku naliczonego faktur niepotwierdzonych kopią sprzedawcy, które to zagadnienie pozostaje poza przedmiotem zaskarżenia w niniejszej sprawie. Nie znajdując w tych warunkach podstaw do stwierdzenia, że zaskarżona decyzja ostateczna wydana została z naruszeniem prawa, orzec należało o oddaleniu skargi jako nieuzasadnionej ( art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ).