SA/Sz 374/02

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w S w składzie następującym: Przewodniczący del. Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska /spr/ Sędziowie: Sędzia WSA Barbara Gebel Asesor WSA Nadzieja Karczmarczyk Protokolant Krzysztof Kapelczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 stycznia 2004r. sprawy ze skargi A G na decyzję Izby Skarbowej w S z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc [...] . I. u c h y l a zaskarżoną decyzję, II. z a s ą d z a od Dyrektora Izby Skarbowej w S na rzecz skarżącej kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania, III. zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu. Izba Skarbowa w S decyzją z dnia[.. .]., wydaną w trybie odwoławczym, częściowo uwzględniła odwołanie i uchyliwszy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w S z [...] . określiła zobowiązanie podatkowe A G w podatku od towarów i usług za [...] . w kwocie [...] zł oraz zaległość podatkową z tego tytułu w kwocie [...] zł. Podstawą takiego rozstrzygnięcia było ustalenie, że podatniczka: 1/ naruszyła art. 29 ust.1 ustawy z 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn.zm./ w związku z § 2 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 maja 1994r. w sprawie kas rejestrujących /Dz.U. Nr 65 poz. 278 z późn.zm./, gdyż nie prowadziła ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, skutkiem czego utraciła prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość [...] podatku naliczonego /art. 29 ust.2/, 2/ zaniżyła podatek należny poprzez nie opodatkowanie sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustalono, że w [...] prowadziła jednoosobowo działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego pod nazwą D "P" i kwiaciarnię S". W okresie pierwszych trzech kwartałów [...] podatniczka osiągnęła obrót przekraczający kwotę [...] zł. Z dniem [...] . podatniczka zlikwidowała w/w działalność zawiadamiając o tym Urząd Skarbowy na druku VAT-Z. W okresie od[...] . do[...] . prowadziła działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Ponownie indywidualną działalność gospodarczą podatniczka pojęła [...] składając uprzednio zgłoszenie rejestracyjne VAT – R, a następnie deklarację VAT -7 za[...] ., w której wykazała obrót w kwocie [...] zł. Organy skarbowe obu instancji zgodnie uznały, że rozpoczęta z dniem[...] . indywidualna działalność gospodarcza stanowiła kontynuację działalności podatniczki z[...] , wobec czego obowiązana była do ewidencjonowana obrotu i podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących od dnia pierwszej sprzedaży tj. od[...] . Skutkiem nie wprowadzenia kas rejestrujących była utrata prawa do odliczenia od podatku należnego [...] podatku naliczonego /art. 29 ust.2/. Ponadto ustalono, że w dniu [....] podatniczka sprzedała E M Delikatesy "P" znajdujące się w S przy ul.[...] , które w umowie nazwano przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 3 ust.1 ustawy o VAT. W umowie tej określono, że na powyższe przedsiębiorstwo składa się: 1. prawo najmu lokalu sklepowego, 2. prawa wynikające z zawartych z pracownikami umów o pracę, 3. prawa wynikające z zawartych z kontrahentami handlowymi umów o dostawę towarów, 4. uprawnienia wynikające z udzielonych przedsiębiorstwu koncesji i zezwoleń, 5. uprawnienia z otrzymanych gwarancji i atestów, 6. prawa wynikające z umów o dostawę energii elektrycznej i gazu i innych umów, 7. przedmioty wyposażenia sklepu, urządzenia i wyposażenia zaplecza biurowego i magazynowego, 8. prawo do stacji telefonicznej. Ustalona cena umowna wynosiła [...] zł, w tym środki trwałe [...] zł wyposażenie [...] zł. oraz wartości niematerialne i prawne [...] zł. W ocenie organów była to sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegająca od[...] . opodatkowaniu podatkiem VAT. Izba Skarbowa powołała się na Encyklopedię Powszechną PWN i stwierdziła, że przedsiębiorstwem osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą tj. przedsiębiorcy, jest cała prowadzona przez niego działalność gospodarcza. Ponieważ podatniczka prowadziła działalność nie tylko w Delikatesach "P" ale także w kwiaciarni "S", to Delikatesy "P" należy traktować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wyodrębnioną organizacyjnie, lokalowo i finansowo. i dlatego obciążono podatniczkę podatkiem VAT od wartości środków trwałych i wyposażenia w kwocie [...] zł. W skardze wniesionej do Naczelnego Sądu Administracyjnego /[...] ./ podatniczka domaga się uchylenia zaskarżonej decyzji zarzucając, że wydana została z naruszeniem prawa. Skarżąca zakwestionowała stanowisko organów podatkowych co do obowiązku wprowadzenia kas rejestrujących od dnia rozpoczęcia na nowo działalności gospodarczej tj. od[...] . Nie zgodziła się również z ustaleniem, że przedmiotem sprzedaży była zorganizowana część przedsiębiorstwa. W tym zakresie skarżąca – powołując się na art. 551K.c. oraz l literaturę przedmiotu – wywodzi, że przedsiębiorstwo jako przedmiot obrotu musi być rozumiane w znaczeniu przedmiotowym, a nie podmiotowym jako zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących zorganizowany kompleks służący do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zdaniem skarżącej Delikatesy "P" były przedsiębiorstwem w znaczeniu przedmiotowym, stanowiły bowiem wyodrębniony organizacyjnie, lokalowo i finansowo zespół składników materialnych i niematerialnych służący do realizacji określonego celu gospodarczego. Kwiaciarnia "S" była odrębnym przedsiębiorstwem mającym własną strukturę organizacyjną, lokalową i finansową oraz inny cel gospodarczy. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko, natomiast na rozprawie pełnomocnik Dyrektora Izby Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem skargi w części dotyczącej nie istnienia obowiązku wprowadzenie kas rejestrujących i poparł żądanie uchylenia zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny , będąc właściwy do rozpoznania sprawy na mocy art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. Nr 153, poz. 1271/ zważył, co następuje: Skarga jest uzasadniona. W odniesieniu do zagadnienia związanego z obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży i podatku należnego przy zastosowaniu kas fiskalnych, uzasadnione jest stanowisko skarżącej, że rozpoczynając z dniem[...]. nową działalność gospodarczą po uprzednim zlikwidowaniu z dniem[...]. działalności prowadzonej w [..]. nie miała ona obowiązku określonego w § 2 powołanego na wstępie rozporządzenia Ministra Finansów wprowadzenia kas, nie było bowiem żadnych podstaw prawnych do przyjęcia ciągłości działalności podatniczki w zakresie podatku VAT. Również w[...] . skarżąca nie była zobowiązana do wprowadzenia kas rejestrujących, bowiem obrót z[...] . wyniósł [..] zł /§ 3/. Izba Skarbowa na etapie rozpoznania skargi zgodziła się z powyższym stanowiskiem, a ponadto znajduje ono potwierdzenie w orzecznictwie NSA /przykładowo[...] , SA/Sz [...] Również w pozostałej części skargę należało uznać za uzasadnioną. Ustawa o VAT, a także przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji "przedsiębiorstwa". Nie oznacza to jednak, że uzasadnione jest poszukiwanie znaczenia tego pojęcia w encyklopedii. Zostało ono bowiem zdefiniowane w Kodeksie cywilnym, do którego regulacji przepisy podatkowe odwołują się stosunkowo często. W ustawie o VAT używa się wiele innych pojęć jak np. darowizna /art.2 ust.3 pkt 4/ zamiana /art.2 ust.3 pkt 3/, część składowa /art.25 ust.1 pkt 2/, których znacznie określa się według definicji Kodeksu cywilnego. Analogicznie, przy interpretowaniu pojęcia "przedsiębiorstwo", uzasadnione jest odwołanie się do definicji zawartej w art. 551 K.c. Przepis ten określa przedsiębiorstwo jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych i wymienia istotne jego składniki. Jest to definicja przedmiotowa, gdyż określa jakie składniki wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 K.c. – jak trafnie podnosi skarżąca – charakteryzuje się oderwaniem od podmiotu, któremu przysługują prawa i obciążają obowiązki składające się na przedsiębiorstwo. Składniki materialne i niematerialne tworzą pewien zorganizowany kompleks przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych mogący być przedmiotem obrotu. Nie ma prawnych przeszkód aby jeden przedsiębiorca posiadał kilka przedsiębiorstw w znaczeniu przedmiotowym, jak to miało miejsce w rozpatrywanej sprawie. Przyjęte przez Izbę Skarbową podmiotowe znaczenie przedsiębiorstwa, nie ma uzasadnienia prawnego. W konsekwencji za uzasadniony należało uznać także zarzut naruszenia art. 3 lust.1 pkt 1 ustawy o VAT. Z tych wszystkich względów należało na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 i art. 152 ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzec jak w sentencji, postanawiając o kosztach postępowania na podstawie art. 200 tej ustawy.