SA/Sz 389/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący del. Sędzia NSA Krystyna Zaremba /spr./ Sędzia WSA Alicja Polańska Asesor WSA Kazimierz Maczewski Protokolant: Joanna Zienkowicz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 stycznia 2004r. sprawy ze skargi "P." Spółki z o.o. w S. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za październik 1997r. I. u c h y l a zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej z dnia [...] Nr [...] II. z a s ą d z a od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej Spółki kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania III. zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu W wyniku kontroli przeprowadzonej w Spółce z o.o. P. w S. w okresie [...] Inspektor Kontroli Skarbowej zakwestionował prawo Spółki do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT potwierdzających poniesienie kosztów utrzymania mieszkań zakładowych. Inspektor uznał, że Spółka świadczyła usługi wynajmowania lub dzierżawienia przedmiotowych lokali o charakterze mieszkalnym na własny rachunek (objęte grupowaniem 70.20.11 PKWiU), czyli zwolnione z podatku VAT. W związku z tym, w dniu [...] Inspektor wydał decyzję, w której określił należne zobowiązanie w podatku od towarów i usług za październik 1997r. wysokość zaległości podatkowej i odsetek od zaległości oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Od decyzji Inspektora Spółka wniosła odwołanie, zarzucając naruszenie art. 7 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 poz. 250 z późn.zm.), poprzez ich błędną interpretację i niewłaściwe zastosowanie, naruszenie art. 25 ust. 3 w zw. z art. 25 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 pkt 1 tejże ustawy, poprzez ich błędną interpretację oraz naruszenie art. 27 ust. 5 tej ustawy, poprzez bezpodstawne ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego. Decyzją z [...] Izba Skarbowa uchyliła zaskarżoną decyzję Inspektora w całości i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia. Izba zgodziła się ze stanowiskiem zawartym w odwołaniu Spółki, iż przedmiotowe usługi są usługami polegającymi na wynajmie umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania, zakwalifikowane wg KWiU - 55.23.13. W związku z tym konieczne stało się ustalenie wartości usług wynajmu umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania. Po ponownym rozpatrzeniu sprawy, w decyzji z [...] Inspektor stwierdził, że Spółka świadczyła usługi wynajmu umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania, które należało opodatkować zgodnie z art. 2 ust. 3 omawianej ustawy (stawką VAT 7%). W odwołaniu od tego rozstrzygnięcia Spółka zarzucając naruszenie art. 2 ust. 1, art. 2 ust. 3 pkt 5 oraz art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wyjaśniła, że możliwość korzystania z lokali mieszkalnych należących do odwołującego lub przez nią wynajmowanych przez kontrahentów, gości konsultantów i pracowników oparta była na stosunku cywilnoprawnym unormowanym w art. 338 § 1 kc, czyli było to dzierżenie bądź grzecznościowe udostępnienie lokali wobec faktu, że Spółka nie pobierała za to żadnego wynagrodzenia. Ponadto Spółka twierdziła, że lokale te wykorzystywane były także do odbywania narad, szkoleń, konsultacji i negocjacji z klientami Spółki, były więc one używane na potrzeby własne Spółki. Ponadto Spółka zarzuciła również naruszenie przez Inspektora przepisów proceduralnych, tj. art. 120, art. 122, art. 187 § 1, art. 210 § 1 pkt 6 oraz art. 210 § 4 i art. 54 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej oraz art. 65 i 3531 K.c. Decyzją z [...] Izba Skarbowa uchyliła decyzję Inspektora w części dotyczącej określenia należnych odsetek za zwłokę, uznając zarzut naruszenia art. 54 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej za zasadny. W pozostałej części organ odwoławczy utrzymał decyzję Inspektora w mocy, uznając, że oddawanie będących w posiadaniu Spółki lokali mieszkalnych osobom z nich korzystających we władanie, które ma charakter dzierżenia względnie prekarium oznacza, że osoby te mogą swobodnie, w okresie czasowym ustalonym przez Spółkę korzystać z tych lokali, a więc - zdaniem Izby - jest to właśnie świadczenie usług polegających na wynajmie umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania, zaklasyfikowanych wg KWiU - 55.23.13. Izba przyjęła, że w tym zakresie zastosowanie ma art. 2 ust. 3 pkt 5 ustawy o VAT, stanowiący, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega "świadczenie usług (...) bez pobrania należności". Decyzja Izby Skarbowej została przez Spółkę zaskarżona do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Skarżąca Spółka zarzuciła zaskarżonej decyzji naruszenie : a) art. 2 ust. 1 ustawy o VAT, przez jego błędne zastosowanie w sprawie, gdyż uznano, że wykorzystanie przez Spółkę lokali na własne potrzeby jest świadczeniem usług; b) art. 2 ust. 3 pkt 5 ustawy o VAT, przez jego błędne zastosowanie w sprawie, gdyż uznano, że wykorzystanie lokali na własne potrzeby Spółki stanowi świadczenie usługi bez pobrania należności w sytuacji, w której faktycznie realizowane były czynności z art. 338 kc.; c) art. 15 ust. 3 ustawy o VAT, poprzez błędne uznanie, iż wartość statystycznie rozliczonych nakładów poniesionych, na utrzymanie przedmiotowych lokali w ciągu roku podatkowego jest wartością usługi i stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT; d) art. 120 Ordynacji podatkowej w związku z art. 31 ustawy o kontroli skarbowej, poprzez wydanie decyzji Izby Skarbowej bez podstawy prawnej, w szczególności poprzez niewskazanie podstawy prawnej dla uznania, że Spółka "oddaje lokale mieszkalne we władanie osobom z nich korzystających" oraz poprzez wydanie rozstrzygnięcia w oparciu o stan faktyczny ustalony z naruszeniem art. 122 i 187 § 1 Ordynacji podatkowej; e) art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej w związku z art. 31 ustawy o kontroli skarbowej, poprzez niepodjęcie w sprawie wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, niezebranie i w sposób wyczerpujący rozpatrzenie całego materiału dowodowego, w szczególności poprzez pominięcie faktu, że lokale były wykorzystywane w różny sposób; f) art. 210 § 1 pkt 6 w zw. z art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej i w związku z art. 31 ustawy o kontroli skarbowej poprzez niepełne przedstawienie uzasadnienia prawnego i faktycznego, a w szczególności poprzez niewskazanie, którym dowodom Izba Skarbowa dała wiarę, a którym nie; g) art. 125 Ordynacji podatkowej, poprzez przewlekłe prowadzenie postępowania, w tym niepodjęcie czynności kontrolnych niezwłocznie po wydaniu pierwszej decyzji Izby Skarbowej i w konsekwencji narażenie Spółki na nadmierne i zbędne obciążenie odsetkami za zwłokę. Podnosząc te zarzuty skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji I instancji. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi, przytaczając argumenty zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. W dniu [...] do Sądu wpłynęło pismo procesowe skarżącej Spółki zawierające dodatkowe wyjaśnienia i uwagi, uzupełniające argumenty zawarte w skardze. Wojewódzki Sąd Administracyjny z w a ż y ł, co następuje: Skarga okazała się zasadna. W zaskarżonej decyzji uznano, że Spółka świadczyła usługi wynajmu umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania bez pobrania należności za te usługi, a więc czynności podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 2 ust.3 pkt 5 ustawy z dnia 11 maja 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem "opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez pobrania należności". Warunkiem zastosowania tego przepisu jest więc odpłatność świadczonej usługi, chociaż usługodawca nie pobrał (odstąpił od pobrania) należności od usługobiorcy. W sprawie niniejszej niesporne jest nie tylko to, że Spółka nie pobierała (nie otrzymywała) należności z tytułu udostępniania posiadanych przez nią mieszkań (własnych i najmowanych) pracownikom, kontrahentom, konsultantom i gościom, ale także i to, że Spółka nie ustalała z tymi osobami odpłatności za korzystanie z tych lokali. Osoby korzystające z lokali nie były więc zobowiązane do zapłaty z tego tytułu, a Spółka nie była uprawniona do żądania takiej zapłaty. Zasadne jest więc stwierdzenie zdaniem Sądu, że Spółka oddawała posiadane mieszkania wymienionym osobom do bezpłatnego używania; były to zatem czynności określone w art. 710 k.c. Czynności takie, jako usługi nieodpłatne, nie podlegają więc opodatkowaniu. Należy zaznaczyć, że stanowisko takie (z którym całkowicie zgadza się skład orzekający w niniejszej sprawie) zaprezentowane zostało w uzasadnieniu wyroku z dnia 13 listopada 2002r. sygn. akt SA/Sz 2046/01 dotyczącym zobowiązania "P." sp. z o.o. w podatku od towarów i usług za styczeń 1999r. Mając zatem powyższe rozważania na względzie, Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153 poz. 1270) orzekł jak w sentencji. O kosztach postępowania postanowiono zgodnie z art. 200 w/w ustawy, a na podstawie art. 152 ustawy Sąd orzekł o wstrzymaniu wykonania zaskarżonego rozstrzygnięcia.