SA/Sz 739/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny Wydział I w S w składzie następującym: Przewodniczący del. Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska /spr/ Sędziowie: Sędzia WSA Alicja Polańska Asesor WSA Kazimierz Maczewski Protokolant Anna Malinowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 stycznia 2004r. sprawy ze skargi R J na decyzję Izby Skarbowej w S z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc [...] . o d d a l a skargę.- Izba Skarbowa w S decyzją z dnia [...] ., wydaną w trybie odwoławczym, utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w S S, z dnia [...] ., określającą zobowiązanie podatkowe R J w podatku od towarów i usług za [...] . w kwocie [...] i zaległość podatkową z tego tytułu w kwocie [..] W wyniku kontroli podatkowej stwierdzono, że podatnik z naruszeniem art. 25 ust.1 pkt 2 ustawy z 8 stycznia 19993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn.zm./ dokonał odliczenia podatku naliczonego w kwocie [..] zł wynikającego z faktury VAT z[...] . nr [...] z tytułu zakupu samochodu F P. Powyższa faktura określała rodzaj samochodu jako ciężarowy. Również dowód rejestracyjny otrzymany od sprzedawcy P S, właściciela Firmy Usługowo-Handlowej "M-C" z C określał rodzaj samochodu jako ciężarowy uniwersalny i tak też został określony w dowodzie rejestracyjnym wydanym podatnikowi przez Starostwo Powiatowe w S S w dniu [...] . Z dalszych ustaleń wynika, że sprzedawca samochodu, P S nabył go wcześniej - w dniu [...] ., od P.U.P.H. "T" Spółka z o.o. w R jako samochód osobowy posiadający świadectwo homologacji nr [...] wydane przez Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej w dniu[...] . Na wniosek P S z dnia[...] . Wójt Gminny O podjął w dniu [...] decyzję o rejestracji omawianego samochodu jako osobowego i wydał mu odpowiedni dowód rejestracyjny. Tego samego dnia /[...] ./ P S złożył wniosek do Urzędu Gminy w O o dokonanie zmiany rodzaju i przeznaczenia w/w samochodu z osobowego na ciężarowy załączając zaświadczenie Wojewódzkiego Ośrodka Ruchu Drogowego Stacji Kontroli Pojazdów w C o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu oraz opis zmian dokonanych w pojeździe uzasadniających wnioskowaną zmianę. Na tej podstawie Wójt Gminy w O decyzją z dnia [...] . dokonał zmiany rodzaju omawianego samochodu z osobowego na ciężarowy uniwersalny, co zostało odnotowane na dowodzie rejestracyjnym i w karcie pojazdu. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w C decyzją ostateczną z [...]. stwierdziło nieważność powyższej decyzji Wójta Gminy w O o zmianie rodzaju pojazdu z osobowego na ciężarowy uniwersalny z powodu braku wymaganej homologacji na ten typ pojazdu. Następnie Starosta Powiatu S, po wznowieniu postępowania, decyzją z dnia [...] . uchylił swoją decyzję z dnia[...] . o rejestracji stałej samochodu marki P w części dotyczącej oznaczenia pojazdu jako ciężarowy i orzekł o jego zarejestrowaniu jako osobowy. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w S decyzją ostateczną z [...] utrzymało w mocy powyższą decyzję Starosty. W świetle powyższego organy podatkowe zgodnie uznały, że R J w rzeczywistości nabył samochód osobowy, wobec czego nie przysługiwało mu prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy jego nabyciu, o czym stanowi art. 25 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT. W skardze wniesionej do Naczelnego Sądu Administracyjnego /[...] R J domaga się uchylenia zaskarżonej decyzji jako niezgodnej z prawem. Skarżący wywodzi, że w chwili zakupu jak i w dniu rejestracji [...] . samochód był zakwalifikowany jako ciężarowy. Do zmiany rodzaju pojazdu na osobowy doszło dopiero w dniu [...] r. kiedy to decyzja SKO w S stała się ostateczna. Zdaniem skarżącego decyzja ta wywiera skutki prawne na przyszłość, a nie działa wstecz, wobec czego bezzasadnie pozbawiono go prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego pojazdu. Ponadto skarżący powołał się na urzędową interpretację Ministra Finansów z 28 stycznia 2002r. wydaną w trybie art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w świetle której miał uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu osobowego przerobionego na ciężarowy. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. Nr 153, poz. 1271 z późn.zm./ sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Rozpoznawszy sprawę na podstawie wskazanych przepisów Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga jest nieuzasadniona, nie ma bowiem podstaw do uznania zaskarżonej decyzji za niezgodną z prawem. Podniesiona w skardze okoliczność, że decyzja z [...] . o rejestracji samochodu P jako ciężarowego obowiązywała w czasie realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego zakupie, i że została uchylona dopiero [...] . na mocy ostatecznej decyzji Samorządowego Kolegium Odwoławczego, nie oznacza, że skutki podatkowe uchylenia tej decyzji nie odnoszą się do czasu sprzed jej uchylenia. Można powiedzieć, że do czasu uchylenia decyzja ta korzystała z domniemania zgodności z prawem i była wiążąca także do innych organów. Jednakże uchylenie tej decyzji na podstawie art. 151 § 1 pkt 2 w związku z art. 145 § 1 pkt 5 i 8 kpa i wydanie nowej decyzji rozstrzygającej o istocie sprawy oznacza, że o istocie sprawy rozstrzygnęła od początku nowa decyzja. Istota sprawy, wszczętej wnioskiem skarżącego w [...] ., polegała na prawidłowej rejestracji samochodu F P. Po uchyleniu, w trybie wznowienia postępowania, pierwotnej decyzji z [...] r. o rejestracji tego samochodu jako ciężarowego, nowa decyzja rozstrzygająca o istocie sprawy orzekła ostatecznie o zarejestrowaniu omawianego pojazdu jako osobowego. Ta nowa decyzja stała się jedyna decyzją rozstrzygającą o rodzaju zakupionego przez skarżącego i zgłoszonego do rejestracji samochodu. Tym samym organy podatkowe, kontrolując prawidłowość rozliczenia podatkowego skarżącego, miały uzasadnioną podstawę do wyłączenia z tego rozliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego na podstawie art. 25 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT. Urzędowa interpretacja Ministra Finansów, z 28 stycznia 2002r. na którą powołuje się skarżący, nie stanowi prawa, Nie może więc być podstawą rozstrzygnięcia sądowego; jest to działanie adresowane do organów podatkowych mające na celu zapewnienie jednolitości stosowania prawa. W rozpatrywanej sprawie nie stwierdzono naruszenia prawa. Z tych wszystkich względów Sąd oddalił skargę jako nieuzasadnioną na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.