III SA 1843/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA (del.) G. Krzymień, Sędziowie NSA (del.) A. Hanusz, WSA G. Nasierowska (spr.), Protokolant A. Zientara, po rozpoznaniu w dniu 1 marca 2004 r. sprawy ze skargi S.A. [...] Zakładów Chemicznych [...] na decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej przy Min. Finansów z dnia [...] czerwca 2002 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu postępowania, decyzji w sprawie o podatek od towarów i usług 1. stwierdza nieważność zaskarżonej decyzji 2. stwierdza, że w sprawie brak jest podstaw do orzekania o wykonalności unieważnionej decyzji do czasu uprawomocnienia się wyroku 3. zasądza od Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej przy Ministerstwie Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 300 zł (trzysta zł) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego a.z. Decyzją z [...] stycznia 2002 r. inspektor kontroli skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w G., działając na podstawie art. 26 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz.U. z 1999 r. Nr 54, poz. 572 z późn. zm.), art. 145 §1 pkt 5, art. 149 §2, art. 150 §1, art. 151 §1 pkt 1 k.p.a. odmówił uchylenia decyzji własnej z dnia [...] września 2001 r. określającej [...] Zakładom Chemicznym "[...]" S.A. kwotę zwrotu różnicy podatku od towarów i usług za czerwiec 1998 r. w wysokości 454.772 zł, zaległość podatkową, odsetki za zwłokę oraz ustalającej dodatkowe zobowiązanie podatkowe w tym podatku. Po wznowieniu postępowania (postanowienie z [...] stycznia 2002 r.) i zbadaniu dowodów przedstawionych przez Zakłady Chemiczne (pismo Urzędu Skarbowego w M. z [...] marca 2001 r. dotyczące stawek podatku VAT oraz faktury VAT z tytułu eksportu wynajmu maszyn), inspektor kontroli skarbowej uznał, że w sprawie brak jest przesłanki z art. 145 §1 pkt 5 k.p.a., której zaistnienie umożliwiłoby wzruszenie decyzji ostatecznej. W decyzji z [...] stycznia 2002 r. inspektor kontroli skarbowej zawarł pouczenie o prawie do odwołania, wskazując jako organ właściwy Izbę Skarbową w G.. W odwołaniu skierowanym do Izby Skarbowej w G. [...] Zakłady Chemiczne wniosły o uchylenie zaskarżonej decyzji, zarzucając inspektorowi naruszenie art. 122 w związku z art. 210 §1 pkt 6 Ordynacji podatkowej poprzez błąd w ustaleniach faktycznych stanowiących podstawę wydania zaskarżonej decyzji oraz naruszenie art. 240 §1 pkt 5 w związku z art. 245 §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej poprzez przyjęcie, że brak jest podstaw do uchylenia decyzji inspektora z [...] września 2001 r. Decyzją z [...] czerwca 2002 r. Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję inspektora kontroli skarbowej z [...] stycznia 2002 r. [...] Zakłady Chemiczne oparły swój wniosek o wznowienie postępowania i uchylenie decyzji inspektora na przesłance z art. 145 §1 pkt 5 k.p.a. Zdaniem Zakładów nową okolicznością istniejącą w dniu wydania decyzji, lecz nie znaną organowi, który wydał decyzję jest fakt niejasnej interpretacji §6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245 z późn. zm.), zgodnie z którym obowiązek w podatku VAT w przypadku usług eksportowych (wynajem maszyn) powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty oraz pismo Urzędu Skarbowego w M. z [...] marca 2001 r., z którego wynika, że podatnik był uprawniony w przypadku eksportu usług w postaci wynajmu maszyn do stosowania stawki VAT w wysokości 0 %. Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej, wyjaśnił, że z akt sprawy wynika, że zarówno pismo Urzędu Skarbowego w M. jak i wszystkie faktury VAT z tytułu eksportu wynajmu maszyn znane były inspektorowi w trakcie postępowania kontrolnego, co znalazło swój wyraz w protokołach kontroli. Pismo Urzędu Skarbowego nie może być nowym dowodem czy okolicznością faktyczną w rozumieniu art. 145 §1 pkt 5 k.p.a., bowiem zawiera ono jedynie odmienną interpretację od przyjętej od inspektora. Ponadto Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej wskazał, że ewentualne trudności w interpretacji spornego §6 rozporządzenia Ministra Finansów mogą wynikać z nieprawidłowego zrozumienia przez Stronę obowiązujących regulacji prawnych. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego [...] Zakłady Chemiczne wniosły o uchylenie zaskarżonej decyzji. W odpowiedzi na skargę Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej wniósł ojej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny, zważył, co następuje : Sąd badając zgodność zaskarżonej decyzji z prawem ( art. 1 §2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych - Dz.U. Nr 153, poz. 1269) uznał, że w rozpatrywanej sprawie zaskarżoną decyzję wydał niewłaściwy organ. Skład orzekający w sprawie niniejszej podziela stanowisko, które prezentował Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyrokach z 6 lutego 2001 r., III SA 1247/00 (LEX nr 47136) oraz w wyroku z 14 grudnia 2001 r., III SA 1972/00 (ONSA 2003 nr 1, poz. 25), zgodnie z którym organem właściwym do rozpoznawania zażaleń na postanowienia wydawane przez inspektora kontroli skarbowej zatrudnionego w urzędzie kontroli skarbowej, jak i do rozpoznawania odwołań od decyzji wydawanych przez takiego inspektora jest izba skarbowa (art. 26 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1999 r. o kontroli skarbowej - Dz.U. z 1999 r. Nr 54, poz. 572 z późn. zm.). Ponadto podkreślić należy, że zgodnie z brzmieniem art. 26 ust. 3 ustawy o kontroli skarbowej w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 lipca 2002 r., do uchylenia, zmiany lub stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej inspektora właściwy jest Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej; do wznowienia postępowania stosuje się przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego. Tak więc również brzmienie tego przepisu nie uprawniało Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej do rozpatrzenia odwołania od decyzji inspektora kontroli skarbowej z [...] stycznia 2002 r. Podkreślić ponadto należy, że inspektor kontroli skarbowej w decyzji z dnia [...] stycznia 2002 r. zawarł prawidłowe pouczenie o prawie do wniesienia odwołania do izby skarbowej, zaś strona skarżąca prawidłowo wniosła odwołanie do właściwego organu. Ze względu na stwierdzenie przez Sąd, że zaskarżona decyzja Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej z [...] czerwca 2002 r. została wydana z naruszeniem przepisów o właściwości, zbędne było odnoszenie się do innych zarzutów zawartych w skardze. Błąd popełniony przy ustalaniu organu drugiej instancji właściwego do rozpatrzenia odwołania [...] Zakładów Chemicznych daje podstawę do stwierdzenia nieważności zaskarżonej decyzji na podstawie art. 145 §1 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ) w zw. z art. 156 §1 pkt 1 k.p.a. O zwrocie kosztów postępowania oraz o braku podstaw do orzekania o wykonalności unieważnionej decyzji do czasu uprawomocnienia się wyroku Sąd orzekł na podstawie art. 200 oraz 152 cytowanej ustawy.