III SA 773/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA (del.) Jerzy Rypina (spr.), Sędziowie NSA Krystyna Chustecka, asesor sądowy WSA Sylwester Golec, Protokolant Grażyna Cikowska, po rozpoznaniu w dniu 30 marca 2004 r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa [...] " A." S.C. w O. - I. A., B. A., M. A. na postanowienie Izby Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2003 r. Nr [...] w przedmiocie niedopuszczalności środka odwoławczego oddala skargę Zaskarżonym postanowieniem z dnia [...] marca 2003r. Izba Skarbowa w W. na podstawie art. 216 § 1 oraz art. 228 § 1 Ordynacji podatkowej stwierdziła niedopuszczalność odwołania złożonego przez Spółkę cywilną Przedsiębiorstwo [...] "A." – B., I. i M. A. od pisma z dnia [...].06.2002r. informującego o wykreśleniu z urzędu z rejestru podatników podatku VAT spółki cywilnej Przedsiębiorstwo [...] "A." – B. i I. A. W uzasadnieniu postanowienia Izba Skarbowa stwierdziła, iż w myśl art. 9 ust. 5a ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z chwilą ustania bytu prawnego spółki cywilnej wygasa z mocy prawa decyzja o nadaniu tej spółce numeru identyfikacji podatkowej (NIP). Powyższy fakt wynika również z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 13.10.1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. Nr 142, poz. 702 ze zm.). Wyjaśniła nadto, że w dniu [...].06.2002r. zostało potwierdzone przez Urząd Skarbowy zgłoszenie rejestracyjne na formularzu VAT-5 nowej spółki cywilnej "A." I. i M. A. oraz został nadany tej spółce numer identyfikacji podatkowej [...]. W związku z tym, że pismo informacyjne o wygaśnięciu z mocy prawa decyzji o nadaniu NIP miało charakter czynności materialno – technicznych, nie przysługiwało od niego odwołanie. Wobec tego, że nie istniał przedmiot odwołania organ podatkowy orzekł, jak wyżej. W skardze podpisanej przez I., M. i B. A. wnieśli o uchylenie zaskarżonego postanowienia i umorzenie postępowania, a tym samym utrzymanie numeru identyfikacji [...] nadanego decyzją z dnia [...] czerwca 1993r., uaktualnionego w dniu [...].10.1994r. W uzasadnieniu podnoszą, że postanowienie narusza art. 121, 122, 187 i 254 Ordynacji podatkowej, a także art. 12 ust. 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz art. 9 ust. 5a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Twierdzą, ze formularz VAT-5 jest decyzją, gdyż rozstrzyga o istocie spraw, tj. o nadaniu nowego numeru identyfikacyjnego. Izba Skarbowa w odpowiedzi na skargę wniosła o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Skarga jest oczywiście bezzasadna. Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 23 grudnia 1988r. o działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 41, poz. 324 ze zm.) spółka cywilna mimo braku osobowości prawnej jest jednostką organizacyjną funkcjonującą jako odrębny podmiot prawa. Wystąpienie ze spółki cywilnej jednego z dwóch wspólników i "wstąpienie" w jego miejsce innego wspólnika powoduje rozwiązanie Spółki cywilnej i powstanie nowej Spółki cywilnej, a to z kolei powoduje konieczność zmiany wpisu do zarejestrowania działalności gospodarczej. Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 13 grudnia 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. Nr 142, poz. 702 ze zm.) w przypadku ustania bytu prawnego podatnika, decyzja o nadaniu NIP wygasa z mocy prawa. Oznacza to, iż organ podatkowy wykreśla z urzędu podatnika podatku od towarów i usług (art. 9 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym), jest to czynność materialno – techniczna, co do której nie obowiązuje forma orzeczenia (decyzji lub postanowienia). Wobec tego, pismo Urzędu Skarbowego w O. z dnia [...] czerwca 2002r. informujące wspólników Spółki cywilnej "A." – I. i B. A. o wykreśleniu Spółki z rejestru podatników z mocy prawa, decyzja o nadaniu numeru identyfikacji podatkowej – nie jest orzeczeniem, na które przysługuje stronie środek odwoławczy. W związku z tym, że zaskarżone postanowienie nie narusza prawa, Sąd na mocy art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002r. Postępowanie przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) orzekł, jak w sentencji wyroku. s. K. Chustecka s. J. Rypina s. S. Golec