III SA 946/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA (del.) J. Rudowski, Sędzia NSA (del.) M. Niezgódka-Medek, Asesor WSA S. Golec (spr.), Protokolant M. Szamocka, po rozpoznaniu w dniu 12 lutego 2004 r. sprawy ze skargi D. B. na decyzję Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w R. z dnia[...] marca 2002 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych 1) stwierdza nieważność zaskarżonej decyzji 2) stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości 3) zasądza na rzecz skarżącej od Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę [...] zł ([...] złotych [...]/100) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego W dniu [...] listopada 2000 r. skarżąca D. B. złożyła do[...] Urzędu Skarbowego w R. podanie o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2000. Swoje podanie skarżąca uzasadniła tym, że pobrano od niej podatek od kwot, które zostały wypłacone stronie przez syndyka masy upadłościowej Fabryki [...] "A" w R. a które stanowiły wypłatę z tytułu skrócenia okresu zatrudnienia strony, przewidzianego w umowie zawartej pomiędzy pracowniczą organizacją związkową funkcjonującą w zakładzie, z którego w wyniku prywatyzacji powstała "Fabryka [...] A" a inwestorem prywatyzacyjnym. W podaniu o stwierdzenie nadpłaty D.B. wywodziła, że kwoty te stanowiły odszkodowanie za skrócenie okresu zatrudnienia i jako takie podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) Urząd Skarbowy decyzją z dnia [...] stycznia 2001 r. odmówił podatniczce stwierdzenia nadpłaty, stwierdzając w uzasadnieniu decyzji, że kwoty wypłacone stronie przez pracodawcę, których dotyczył wniosek o stwierdzenie nadpłaty stanowiły przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wniesionym do Izby Skarbowej w W. odwołaniu z dnia [...] lutego 2001 r. podatniczka nie zgodziła się z rozstrzygnięciem organu pierwszej instancji twierdząc, że sporna kwota stanowiła odszkodowanie zwolnione od podatku. Po rozpatrzeniu odwołania, decyzją z dnia [...] maja 2001 r. organ drugiej instancji na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uchylił zakwestionowaną decyzję organu pierwszej instancji i stwierdził nadpłatę zgodnie z wnioskiem podatniczki. Decyzją z dnia [...] stycznia 2002 r. Minister Finansów z urzędu na podstawie art. 247 § 1 pkt 3 stwierdził nieważność decyzji Izby Skarbowej z dnia[...] maja 2001 r. z powodu rażącego naruszenia prawa, którym według ministra była dokonana w sprawie błędna wykładnia art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarta w decyzji Izby Skarbowej. Od decyzji te D. B. wniosła odwołanie do Ministra Finansów. Decyzją z dnia [...] lutego 2002 r. Minister Finansów utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Decyzją nr [...] z dnia [...] marca 2002 r. Izba Skarbowa w W. rozpatrując odwołanie podatniczki od decyzji organu pierwszej instancji z dnia [...] stycznia 2001 r. utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy tak jak organ pierwszej instancji przyjął, że wypłacone podatniczce kwoty stanowiły przychód strony ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu na podstawie art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ odwoławczy podkreślił, że kwoty te nie mieszczą się w zakresie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w oparciu o ten przepis zwolnieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają odszkodowania, których wypłata następuje na podstawie przepisów rangi ustawowej Na decyzję tę D. B. wniosła skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego, w której stwierdziła tak jak we wniosku o stwierdzenie nadpłaty, że sporne kwoty wypłacone jej przez pracodawcę stanowiły odszkodowanie zwolnione od podatku dochodowego. W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy powtórzył swoją argumentację zaprezentowaną w zaskarżonej decyzji i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Wyrokiem z dnia 24 listopada 2003 r. sygnatura akt III SA 724/02 Naczelny Sąd Administracyjny uchylił decyzję Ministra Finansów z dnia[...] lutego 2002 r., którą minister utrzymał w mocy swoją decyzję z dnia [...] stycznia 2002 r. stwierdzającą nieważność decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] maja 2001 r., którą Izba Skarbowa określiła stronie skarżącej nadpłatę w podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym do obrotu prawnego została przywrócona korzystna dla strony skarżącej decyzja organu odwoławczego z dnia[...] maja 2002 r., której nieważność stwierdzono uchyloną decyzją Ministra Finansów. W tej sytuacji w sprawie doszło do sytuacji, w której w obrocie prawnym funkcjonowały dwie decyzje organu odwoławczego skierowane do tego samego podatnika, regulujące uprawnienia i obowiązki wynikające z tego samego stanu faktycznego. W związku z tym nie ulegało wątpliwości, że obie decyzje zostały wydane w tej samej sprawie. Decyzje te regulowały w sposób odmienny sytuację prawnopodatkową strony. W obrocie prawnym funkcjonowała zaskarżona decyzja, którą organ odwoławczy utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji odmawiającą stwierdzenia nadpłaty oraz wcześniejsza decyzja ostateczna z dnia [...] maja 2001 r., którą organ odwoławczy stwierdził w stosunku do strony nadpłatę. W sprawie brak było przesłanek do wzruszenia wcześniejszej decyzji, którą w stosunku do strony stwierdzono nadpłatę. W tej sytuacji w stosunku do zaskarżonej decyzji zachodziła określona w art. 247 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej przesłanka do stwierdzenia nieważności, gdyż decyzja ta dotyczyła sprawy rozstrzygniętej inną wcześniejszą decyzją ostateczną. Z uwagi na powyższe na postawie art. 145 § 1 pkt 2, art. 152 i art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) w związku z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.) rozstrzygnięto jak w sentencji.