III SA/Wa 3398/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Sylwester Golec, Sędziowie Sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek (spr.), Sędzia WSA Artur Kot, Protokolant Urszula Nowak, po rozpoznaniu w dniu 18 marca 2009 r. na rozprawie sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa P. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...]września 2008 r. Nr [...] w przedmiocie : podatku od towarów i usług p o s t a n a w i a zawiesić postępowanie sądowe Zaskarżoną indywidualną interpretacją przepisów prawa podatkowego z dnia [...] września 2008 r., wydaną na podstawie art. 14b § 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), powoływanej w dalszej części jako "O.p." Minister Finansów stwierdził, iż stanowisko Przedsiębiorstwa P. – zwanej w dalszej części "Skarżącą" – zawarte we wniosku z 2 czerwca 2008 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazywania towarów na cele reprezentacji oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego od tego przekazania, jest nieprawidłowe. We wniosku Skarżąca wskazała, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa towary na potrzeby reprezentacji. Przy zakupie tych towarów przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego według zasad określonych w art. 90 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm., zwanej w skrócie "u.p.t.u."), tj. według współczynnika 13% gdyż wydatki te stanowią koszty ogólne prowadzonej działalności gospodarczej i nie jest możliwe przyporządkowanie ich do sprzedaży opodatkowanej czy zwolnionej. Tak przedstawiając stan faktyczny Skarżąca zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy w obecnym stanie prawnym istnieje obowiązek naliczania podatku należnego od wydawanych na potrzeby reprezentacji towarów innych niż drukowane materiały reklamowe i małej wartości próbki, podczas gdy przy zakupie tych towarów przysługiwało będzie wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego? Ponadto Skarżąca zapytała, czy będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony według współczynnika 13% przy zakupie towarów podczas gdy przekazanie ich na cele reprezentacji nie będzie podlegało opodatkowaniu? Zdaniem Skarżącej nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w tym również na cele reprezentacji i reklamy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy ich zakupie przy zastosowaniu 13% współczynnika, gdyż wydatki te stanowią koszty ogólne prowadzonej działalności gospodarczej i nie jest możliwe przyporządkowanie ich do sprzedaży opodatkowanej czy zwolnionej. Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z [...] września 2008 r. uznał w/w stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe, gdyż w jego ocenie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów zakupionych na cele reprezentacji, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile Skarżącej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania je za prezenty o małej wartości lub próbki. Natomiast w przypadku, gdy Skarżąca nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, to ich nieodpłatne przekazanie na cele reklamy lub reprezentacji pozostanie neutralne podatkowo, tj. nie będzie trzeba dokonywać ich opodatkowania. Pismem z dnia 18 listopada 2008 r. Skarżąca złożyła skargę na w/w interpretację indywidualną zarzucając jej naruszenie m.in. art. 7 ust. 2 w związku z ust. 1 i 3 u.p.t.u. poprzez niewłaściwą jego wykładnię. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Zgodnie z przepisem art. 125 § 1 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.), zwana dalej "P.p.s.a." sąd może zawiesić postępowanie z urzędu, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego lub przed Trybunałem Konstytucyjnym. Postanowieniem z dnia 13 listopada 2008 r. sygn. akt I FSK 106/08 Naczelny Sąd Administracyjny przedstawił do rozpoznania składowi siedmiu sędziów NSA zagadnienie prawne budzące poważne wątpliwości: czy w świetle art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005 r., przez dostawę towarów należy rozumieć również przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem tych towarów? W przedmiotowej sprawie spór pomiędzy stronami dotyczy interpretacji art. 7 ust. 2 i 3 u.p.t.u. Spółka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne przekazanie towarów na cele reprezentacji i reklamy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast zdaniem Ministra Finansów biorąc pod uwagę brzmienie przepisów art. 7 ust. 2 i 3 przez odpłatną dostawę towarów należy więc rozumieć, także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli dokonane zostało ma cele związane z przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów z wyjątkiem druków reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek. Stan prawny oraz faktyczny, na tle których skierowano pytanie prawne są zatem analogiczne do stanu prawnego i faktycznego w sprawie ze skargi Przedsiębiorstwa P.. W tym stanie rzeczy Sąd, na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 P.p.s.a. zawiesił postępowanie do czasu rozpoznania zagadnienia prawnego przez skład siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego, przedstawionego w postanowieniu z dnia 13 listopada 2008 r. sygn. akt I FSK 106/08.