V SA/Wa 2805/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA - Piotr Piszczek, Sędzia WSA - Joanna Zabłocka, Sędzia WSA - Beata Krajewska (spr.), Protokolant - Anna Wiśniewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 grudnia 2008 r. sprawy ze skargi C Sp. z o.o. w W na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W z dnia [...] października 2004 r. nr [...] w przedmiocie określenia podatku od towarów i usług należnego z tytułu importu towarów 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w W na rzecz C Sp z o.o. w W kwotę [...] ([...] )zł tytułem zwrotu kosztów postępowania; 3. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku. Naczelnik Urzędu Celnego [...]w W postanowieniem z dnia [...] marca 2003 r. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe, a następnie decyzją z dnia [...] stycznia 2004 r., nr[...] , adresowaną do C Sp. z o.o. z siedzibą w W, określił podatek dla towaru (radiotelefonów sprowadzonych z N, zakwalifikowanych do kodu PCN 8525 20 99 0) z poz. 1 objętego zgłoszeniem celnym [...] z dnia [...] września 2001 r. w związku ze swoją decyzją z tej samej daty, nr[...] , którą uznał powyższe zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części określenia kwoty wynikającej z długu celnego. W uzasadnieniu wskazał, iż określając podatki należne z tytułu importu towaru miał na uwadze, iż podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło, które uległo zmianie. Dyrektor Izby Celnej w W decyzją z dnia [...] października 2004 r., nr[...], utrzymał w mocy powyższą decyzję organu I instancji wskazując, iż wskutek zmian wprowadzonych ustawą z dnia 27 czerwca 2003 r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz.U. Nr 137, poz. 1302) organy celne uzyskały status organów podatkowych i zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym są zobligowane do wydania decyzji określającej podatki w prawidłowej wysokości, jeżeli w wyniku weryfikacji zgłoszenia celnego stwierdzono (co miało miejsce w niniejszej sprawie), iż kwoty podatków zostały wykazane nieprawidłowo. Od powyższej decyzji Dyrektora Izby Celnej w W C Sp. z o.o. złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, w której zarzuciła organom celnym naruszenie art. 22 i 2 Konstytucji RP, art. 14 § 3 pkt 2 i § 6 Kodeksu celnego, przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10.04.2001 r. w sprawie ustanowienia kontyngentów taryfowych na niektóre komponenty przywożone z zagranicy dla przemysłu telekomunikacyjnego (Dz. U. Nr 34, poz. 396), art. 120 - 122, 187 § 1 oraz art. 210 § 4 i 6 Ordynacji podatkowej. Wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji spółka w uzasadnieniu skargi kwestionowała zasadność zmiany stawki celnej a w konsekwencji kwoty podatku w sytuacji, gdy dysponowała w momencie importu ważnym pozwoleniem na przywóz [...] w ramach kontyngentu bezcłowego. Równocześnie strona zawarła w skardze wniosek o zawieszenie postępowania sądowego do czasu zakończenia sprawy celnej, toczącej się przed Dyrektorem Izby Celnej w W, w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego - SAD nr [...] z dnia [...] września 2001 r.- za nieprawidłowe. Dyrektor Izby Celnej w W w odpowiedzi na skargę podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko. Orzekający w sprawie Wojewódzki Sąd Administracyjny wniosek o zawieszenie postępowania uwzględnił postanowieniem z dnia 8 lutego 2008 r. Stan faktyczny i prawny sprawy jest następujący: Zgłoszeniami celnymi dokonanymi przez C Sp. z o.o. w W według dokumentów SAD dnia[...] .06.2001r., [...].06.2001r., [...] .07.2001r., [...] .07.2001r., [...].08.2001r., [...] .08.2001r., [...] .09.2001r. i [...]09.2001r. objęto procedurą dopuszczenia do obrotu sprowadzone z [...] towary, m. in. [...] zaklasyfikowane do kodu PCN 8525 20 99 O ze stawką celną obniżoną 0%, przewidzianą rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 kwietnia 2001 r. w sprawie kontyngentów taryfowych na niektóre komponenty przywożone z zagranicy dla przemysłu telekomunikacyjnego (Dz. U. Nr 34, poz. 396). W dniu [...].11.2002r. funkcjonariusze Wydziału Kontroli Podmiotów Gospodarczych Izby Celnej w W przeprowadzili kontrolę w siedzibie firmy C Sp. z o.o. odnośnie prawidłowości wykorzystania kontyngentu taryfowego na towary o kodzie PCN 8525 20 99 0. W wyniku kontroli stwierdzono nieprawidłowości w wykorzystaniu kontyngentu polegające na odsprzedaży [...] podmiotom krajowym. W powołaniu na ww. ustalenia Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W postanowieniem z dnia [...].07.2003r. wszczął z urzędu postępowanie celne, a następnie po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego, decyzją z dnia [...] stycznia 2004 r. wydaną w trybie art. 65 § 4 pkt. 2 lit. b uznał ww. zgłoszenia celne za nieprawidłowe w zakresie kwoty wynikającej z długu celnego i obciążył stronę odsetkami wyrównawczymi. Organ I instancji uznał, że importowane przez skarżącą w ramach przedmiotowego kontyngentu [...] jako urządzenia gotowe i następnie odsprzedane zostały przywiezione niezgodnie z ich przeznaczeniem, w związku z czym należało dla tych towarów zastosować stawkę celną konwencyjną. Orzekając w sprawie na skutek odwołania strony, Dyrektor Izby Celnej w W decyzją z dnia [...] października 2004 r., Nr [...]uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej odsetek wyrównawczych i w tym zakresie umorzył postępowanie, a w pozostałej części utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia wskazano art. 233 § 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa w związku z art. 262 oraz art. 13 § 1, art. 14 § 3 pkt 2 i § 6, art. 21, art. 85 § 1, art. 222 § 4 Kodeksu celnego oraz § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 09.03.2001 r. w sprawie pozwoleń na przywóz towarów w ramach kontyngentu taryfowego (Dz. U. Nr 19, poz. 236 z późn. zm.) , w związku z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10.04.2001 r. w sprawie ustanowienia kontyngentów taryfowych na niektóre komponenty przywożone z zagranicy dla przemysłu telekomunikacyjnego (Dz. U. Nr 34, poz. 396), § 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20.12.2000r. w sprawie ustanowienia Taryfy Celnej (Dz. U. Nr 119, poz. 1253) § 3, § 4 ust. 2, ust. 3 pkt. 2, ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29.08.2003r. w sprawie odsetek wyrównawczych (Dz. U. Nr 155 poz. 1515), art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004r- Przepisy wprowadzające ustawę Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 623) W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Dyrektor Izby Celnej podkreślił, że przedmiotem sporu w niniejszej sprawie nie jest stan towaru ani jego klasyfikacja taryfowa, lecz zasadność korzystania przez stronę z obniżonej stawki celnej na towary dopuszczone do obrotu na polskim obszarze celnym ww. zgłoszeniami celnymi na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 kwietnia 2001 r. w sprawie ustanowienia kontyngentów taryfowych na niektóre komponenty przywożone z zagranicy dla przemysłu telekomunikacyjnego (Dz. U. Nr 34, poz. 396). Zgodnie z w/w rozporządzeniem Minister Gospodarki, ustanowił kontyngent taryfowy między innymi na urządzenia nadawczo-odbiorcze dla telefonii bezprzewodowej (klasyfikowane do kodu PCN 8525 20 99 0). Dyrektor Izby Celnej stwierdził, że Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10.04.2001 r. zostało ustanowione - jak zaznaczono w tytule tego aktu - dla przemysłu telekomunikacyjnego, czyli w nazwie został określony przedmiot kontyngentu oraz sposób jego wykorzystania. W ocenie organu kontyngent dla przemysłu telekomunikacyjnego ustanowiony został w celu poprawy konkurencyjności polskiej produkcji w tym zakresie, poprzez obniżenie ceny określonych w nim komponentów. Organ przyznał, że decyzja Ministra z dnia [...] .06.2001 r. nr [...] na podstawie której udzielono Sp. z o.o. C pozwolenia na przywóz urządzeń nadawczo-odbiorczych dla telefonii bezprzewodowej nie zawierała żadnych ograniczeń, ograniczenia te, w ocenie Dyrektora, wynikały z przepisów ustanawiających ten kontyngent. Wprawdzie, zdaniem organu, Spółka z o.o. C prowadzi między innymi działalność w zakresie telekomunikacji, a więc obszar działalności spółki mieści się w zakresie objętym tytułem rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 kwietnia 2001 r. w sprawie ustanowienia kontyngentów taryfowych na niektóre komponenty przywożone z zagranicy dla przemysłu telekomunikacyjnego (Dz. U. Nr 34, poz. 396) - jednakże samego faktu dokonania oprogramowania i montażu radiotelefonów nie można potraktować jak wystarczający dowód, iż ten typ działań stanowi "część przemysłu telekomunikacyjnego".. A zatem, w niniejszej sprawie, rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10.04.2001 r. nie ma zastosowania co powoduje, iż określenie właściwej stawki celnej odbywa się w oparciu o odpowiednie przepisy Kodeksu celnego. Skoro brak było podstaw do zastosowania na importowane towary obniżonej stawki celnej ustanowionej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10. 04. 2001 r. w sprawie ustanowienia kontyngentu taryfowego na niektóre komponenty przywożone z zagranicy dla przemysłu telekomunikacyjnego (Dz. U. Nr 34, poz. 396), organ l instancji prawidłowo zastosował konwencyjną stawkę celną, zgodnie z . ust. 2 części "A" Postanowień wstępnych do Taryfy celnej, na podstawie delegacji ustawowej art. 13 § 1 Kodeksu celnego. Dyrektor Izby Celnej podzielił natomiast zarzuty strony odnośnie nieprawidłowego naliczenia odsetek wyrównawczych i w tym zakresie uchylił decyzję organu I instancji i umorzył postępowanie. Powyższą decyzję w części utrzymującej w mocy decyzję organu I instancji zaskarżyła C Spółka z o.o. w W i wniosła o jej uchylenie w zaskarżonej części. Skarżąca zarzuciła rażące naruszenie prawa materialnego: art. 22 i 2 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucji RP, art. 14 § 3 pkt 2 i § 6 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny,przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 kwietnia 2001 r. w sprawieustanowienia kontyngentów taryfowych na niektóre komponenty przywożone z zagranicy dla przemysłu telekomunikacyjnego (Dz. U. nr 34, poz. 396)oraz rażące naruszenie prawa procesowego:art. 120, 121, 122 i 187 § 1 i art. 210 § 4 i 6 Ordynacji podatkowej. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w W wniósł o jej oddalenie i podtrzymał stanowisko i argumentację zaprezentowane w zaskarżonej decyzji. Rozpoznający sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 21 listopada 2005 r., sygn. VSA/Wa 3865/04, uchylił decyzję Dyrektora Izby Celnej w W w części utrzymującej w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu Sąd wskazał, iż przedmiotem działalności Spółki C jest m.in. produkcja urządzeń nadawczych telewizyjnych i radiowych oraz aparatów dla telefonii i telegrafii przewodowej, z wyjątkiem działalności usługowej , produkcja odbiorników telewizyjnych i radiowych , urządzeń do rejestracji i odtwarzania dźwięku i obrazu, z wyjątkiem działalności usługowej (odpis KRS k. 24-34 akt sądowych ). Działalność ta mieści się w kategorii przemysłu telekomunikacyjnego. Sąd uznał za niesporne, że przedmiotem importu w okresie objętym sporem były pochodzące z M urządzenia nadawczo-odbiorcze dla telefonii bezprzewodowej o kodzie PCN ex 8525 20 99 0 o wartości wskazanej w ww. pozwoleniu Ministra Gospodarki. Niesporne było również, że strona składała do Ministerstwa Gospodarki okresowe sprawozdania z rozliczenia pozwolenia na podstawie kopii decyzji z dnia [...].06.2001 r. potwierdzonych przez urząd celny dokonujący odprawy przywożonego towaru ( por. k.475-479, 483-485 akt adm.) i że sprawozdania te nie były kwestionowane przez Ministra oraz że pozwolenie nie zostało cofnięte przez organ który je wydał w trybie art. 14 § 6 f Kodeksu celnego i obowiązywało do 31.12.2001 r. Zgodnie z przepisem art. 14 § 6 Kodeksu celnego w razie ustanowienia kontyngentu, o którym mowa w § 3 pkt 2, do objęcia towaru procedurą celną z zastosowaniem obniżonych stawek wymagane jest pozwolenie ministra właściwego do spraw gospodarki. W tej sytuacji Sąd uznał za trafne zarzuty skarżącego, iż organ celny mógłby skutecznie kwestionować przedmiotowe zgłoszenia celne (wysokość deklarowanych zerowych stawek celnych) tylko w przypadku , gdyby w momencie importu zgłaszający nie dysponował ważnym pozwoleniem Ministra Gospodarki, bądź przekroczył wartość towaru określoną w pozwoleniu. Organ celny dokonując weryfikacji przedmiotowych zgłoszeń celnych w trybie art. 65 § 4 pkt. 2 b Kodeksu celnego nie wykazał ani nawet nie twierdził, aby takie okoliczności zachodziły. Dokonał natomiast dowolnej i wykraczającej poza jego uprawnienia interpretacji Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 kwietnia 2001r. przez co zakwestionował w istocie legalność ostatecznej decyzji Ministra Gospodarki z dnia [...] czerwca 2001r. zawierającej pozwolenie Spółce na przywóz towarów w ramach kontyngentu taryfowego. Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego stanowisko takie było sprzeczne z prawem. W konkluzji Sąd stwierdził, że dokonane przez C Sp. z o.o. w W zgłoszenia celne urządzeń nadawczo-odbiorczych dla telefonii bezprzewodowej o kodzie PCN 8525 20 99 0 były prawidłowe i uzasadniały objęcie towaru procedurą celną z zastosowaniem obniżonych stawek celnych . Powyższe stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie w pełni podzielił Naczelny Sąd Administracyjny, który wyrokiem z dnia 1 marca 2007 r., sygn. I GSK 726/06, oddalił skargę kasacyjną od wyroku WSA z 21 listopada 2005 r. w sprawie o sygn. VSA/Wa 3865/04. W konsekwencji sprawa celna dotycząca uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe przekazana została do ponownego rozpoznania Dyrektorowi Izby Celnej w W , który z mocy art. 153 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi związany był oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu. W dniu [...] marca 2008 r. Dyrektor Izby Celnej w W wydał decyzję nr[...] , w której uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W z dnia [...] stycznia 2004 r. wydaną w trybie art. 65 § 4 pkt. 2 lit. b uznającą zgłoszenie celne za nieprawidłowe w zakresie kwoty wynikającej z długu celnego i obciążającą stronę odsetkami wyrównawczymi oraz umorzył postępowanie w sprawie. Organ II instancji powołał się na wiążący go co do oceny prawnej wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 listopada 2005 r., sygn. VSA/Wa 3865/04. Zakończenie postępowania celnego stanowiło podstawę do podjęcia przez Sąd, postanowieniem z dnia 17 października 2008 r., postępowania w sprawie podatkowej. Po rozpoznaniu sprawy Sąd uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Celnej w W z dnia [...] października 2004 r. Wobec treści art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), który stanowi, iż podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło - w toku ponownego rozpoznania sprawy organ podejmie stosowną decyzję uwzględniającą zakończenie sprawy dotyczącej cła. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, z mocy art. 145 § 1 ust. 1 lit. a i c , art. 152 oraz art. 200 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł jak w sentencji wyroku.