VI SA/Wa 1746/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Grzelak (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Pamela Kuraś-Dębecka Sędzia WSA Grażyna Śliwińska Protokolant sekr. sąd. Agnieszka Gajewiak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 marca 2011 r. sprawy ze skargi Z. R. na decyzję Krajowej Rady Doradców Podatkowych z dnia [...] czerwca 2010 r. nr [...] w przedmiocie skreślenia z listy doradców podatkowych oddala skargę Zaskarżoną decyzją z dnia [...] czerwca 2010r. nr [...], Krajowa Rada Doradców Podatkowych (dalej także KRDP) - działając na podstawie art. 138 § 1 pkt 1 oraz art. 127 § 3 k.p.a. w zw. z art. 86 ust 2 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2008r. , Nr 73, poz.443 ze zm., zwanej dalej "ustawą o doradztwie podatkowym"), po rozpoznaniu wniosku skarżącego Z. R. o ponowne rozpatrzenie sprawy zakończonej decyzją tego organu z dnia [...] grudnia 2009r. o skreśleniu skarżącego z listy doradców podatkowych - postanowiła utrzymać w mocy ww. decyzję z dnia [...] grudnia 2009r. Z akt sprawy wynika, iż skarżący uzyskał wpis warunkowy na listę doradców podatkowych o numerze [...]. Pismem z dnia [...] października 2005 r. Krajowa Rada Doradców Podatkowych zawiadomiła Z. R. o wszczęciu postępowania administracyjnego w sprawie skreślenia skarżącego z listy doradców podatkowych. W uzasadnieniu KRDP powołała się na przepis art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Ponadto organ przesłał do Z. R. pismo z dnia [...] października 2005 r., w którym przypomniał skarżącemu o obowiązkach ustawowych nałożonych na doradców podatkowych wpisanych warunkowo na listę doradców podatkowych. W piśmie tym KRDP wskazała, iż była zobowiązana do wszczęcia postępowania w sprawie wykreślenia skarżącego z listy doradców podatkowych z uwagi na fakt, że w przypadku strony minął 8-letni termin, o którym mowa w przepisie art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym, w trakcie którego strona mogła złożyć wniosek o przekształcenie wpisu warunkowego we wpis w związku ze zdaniem egzaminu na doradcę podatkowego lub udowodnieniem 8-letniego okresu wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Jednocześnie Krajowa Rada Doradców Podatkowych poinformowała skarżącego, że wszczęcie postępowania w sprawie skreślenia z listy doradców podatkowych nie stoi na przeszkodzie złożeniu wniosku o przekształcenie wpisu warunkowego we wpis. W odpowiedzi na powyższe pismo, skarżący złożył do organu wniosek o przekształcenie wpisu warunkowego we wpis (v. wniosek z dnia [...] grudnia 2005r., który wpłynął do KRDP w dniu [...] grudnia 2005r.) Pismem z dnia [...] stycznia 2006r. nr [...], KRDP wezwała skarżącego do uiszczenia opłaty w wysokości 600 złotych za rozpatrzenie wniosku o przekształcenie wpisu warunkowego we wpis informując jednocześnie stronę, że przedmiotowy wpis powinien być uiszczony najpóźniej w dniu złożenia wniosku o przekształcenie oraz, że do czasu usunięcia w/w braku wniosek będzie pozostawiony bez rozpatrzenia. Decyzją z [...] grudnia 2009r. Nr [...] KRDP na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 ustawy o doradztwie podatkowym KRDP skreśliła z urzędu skarżącego Z. R. z listy doradców podatkowych. W uzasadnieniu decyzji wskazano, że skarżący nie dopełnił warunku złożenia z wynikiem pozytywnym egzaminu na doradcę podatkowego oraz nie złożył skutecznie wniosku o przekształcenie wpisu warunkowego we wpis. Od powyższej decyzji Z. R. złożył wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy. W wyniku rozpoznania tego wniosku, Krajowa Rada Doradców Podatkowych, w dniu [...] czerwca 2010r. wydała przywołaną na wstępie niniejszego uzasadnienia decyzję nr [...] o utrzymaniu w mocy zakwestionowanego rozstrzygnięcia. W uzasadnieniu decyzji, KRDP stwierdziła, iż skarżący w ciągu 8 lat od dnia doręczenia decyzji o dokonaniu wpisu warunkowego nie złożył z wynikiem pozytywnym egzaminu na doradcę podatkowego a także w tym samym terminie nie złożył skutecznie wniosku o przekształcenie wpisu warunkowego we wpis. Ze skargi wniesionej przez Z. R. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na decyzję Krajowej Rady Doradców Podatkowych z dnia [...] czerwca 2010r. wynika, że strona nie zgadza się z decyzją organu odwoławczego. W odpowiedzi na skargę Krajowa Rada Doradców Podatkowych wniosła o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko wyrażone w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. W toku niniejszego postępowania sądowego postanowieniem Referendarza sądowego z dnia [...] grudnia 2010r. Z. R. został zwolniony od kosztów sądowych oraz ustanowiono dla skarżącego adwokata. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Ocena działalności organów administracji publicznej dokonywana przez właściwy wojewódzki sąd administracyjny sprowadza się do kontroli prawidłowości zarówno materialnych jak i procesowych aspektów stosunku administracyjnoprawnego, skonkretyzowanego w zaskarżonej decyzji. Dla wyeliminowania z obrotu prawnego zaskarżonego aktu niezbędne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia bądź przepisu prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisu postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy, albo przepisu prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a-c Ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, zwaną dalej p.p.s.a. (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1270 ze zm. ). Biorąc pod uwagę tak zakreśloną kognicję oraz przyczyny wzruszenia decyzji Sąd nie stwierdził, aby zaskarżona decyzja naruszała prawo. Materialnoprawną podstawą zaskarżonej decyzji Krajowej Rady Doradców Podatkowych oraz poprzedzającej ją decyzji tego organu z dnia [...] grudnia 2009r. był przepis art. 86 ust. 2 ustawy o doradztwie podatkowym, który stanowi, iż Krajowa Rada Doradców Podatkowych skreśla z listy doradcę podatkowego, który został wpisany warunkowo, jeżeli w ciągu 8 lat od dnia doręczenia decyzji o dokonaniu wpisu nie spełni warunku, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 7, a więc nie złoży z wynikiem pozytywnym egzaminu na doradcę podatkowego. Stosownie do treści art. 86 ust. 1 w.w. ustawy wpis na listę doradców podatkowych, o którym mowa w art. 84, ma charakter warunkowy, i następuje na podstawie decyzji administracyjnej o dokonaniu takiego wpisu. Również w drodze decyzji administracyjnej następuje przekształcenie wpisu warunkowego we wpis, co jednoznacznie wynika z art. 86 ust. Chodzi tu więc o dwa odrębne postępowania zakończone wydaniem w każdym z nich decyzji administracyjnej, co znajduje potwierdzenie w art. 87 u.d.p. Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy zainteresowany po wszczęciu postępowania w sprawie skreślenia z listy doradców podatkowych złożył wniosek o przekształcenie wpisu warunkowego na listę doradców podatkowych we wpis, to obowiązkiem organu było dokonanie wpierw oceny tego wniosku pod kątem spełniania przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 3 i wydanie stosownej decyzji, a dopiero później ewentualne ostateczne rozpatrzenie sprawy skreślenia z listy doradców podatkowych na podstawie art. 86 ust. 2 cyt. ustawy. Z takim stanem faktycznym mamy do czynienia na gruncie rozpatrywanej spawy. Organ wszczął z urzędu postępowanie w sprawie skreślenia Z. R. z listy doradców podatkowych w dniu [...] października 2005r. a w toku tego postępowania skarżący złożył wniosek o przekształcenie wpisu warunkowego we wpis, jednakże bez wniesienia stosownej opłaty za rozpoznanie tego wniosku. Konieczność uiszczenia opłaty wynikała z § 1 ust. 1 uchwały nr [...] KRDP z dnia [...] czerwca 2002 r., mającej zastosowanie wobec skarżącego. Zgodnie z tym przepisem, za rozpatrzenie wniosku o przekształcenie wpisu o charakterze warunkowym we wpis na listę doradców podatkowych pobiera się opłatę w wysokości opłaty za egzamin na doradcę podatkowego obowiązującej w dniu złożenia wniosku. Do uiszczenia takiej opłaty wnioskujący doradca podatkowy obowiązany był - w myśl § 2 tej uchwały - najpóźniej w dniu złożenia pisma o przekształcenie wpisu warunkowego we wpis, natomiast jego kwota ustalona jest w wysokości 600 zł - w myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 lipca 2002 r. w sprawie opłat określonych w ustawie o doradztwie podatkowym (Dz. U. Nr 107, poz. 941). Należy przy tym podkreślić, że Naczelny Sąd Administracyjny nie dopatrzył się niezgodności z prawem przytoczonych wyżej unormowań zawartych w uchwale nr [...], czemu dał wyraz w wyroku z dnia 8 kwietnia 2008 r. sygn. akt II GSK 489/07. Jak wynika z akt niniejszej sprawy administracyjnej, o powyższym obowiązku organ zawiadomił skarżącego pismem z dnia 19 stycznia 2006r. informując jednocześnie stronę, że do czasu usunięcia przedmiotowego braku formalnego wniosek będzie pozostawiony bez rozpatrzenia. Skarżący nie wykazał, że stosowną opłatę uiścił, dlatego za prawidłowe należy uznać stanowisko organu, iż postępowanie w przedmiocie przekształcenia wpisu warunkowego we wpis nie zostało skutecznie wszczęte. Z akt sprawy nie wynika również, że Z. R. złożył z wynikiem pozytywnym egzamin na doradcę podatkowego. W tym stanie rzeczy należy uznać, że decyzja o skreśleniu skarżącego z listy doradców podatkowych nie narusza prawa, albowiem ustalony stan faktyczny wypełnia dyspozycję art. 86 ust. 2 ustawy o doradztwie podatkowym. Mając na uwadze powyższe skarga podlegała oddaleniu na podstawie art. 151 p.p.s.a.