I SA/Wr 1014/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz Sędziowie Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca) Sędzia WSA Marta Semiczek Protokolant Ewelina Bedyńska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 23 stycznia 2007 r. sprawy ze skargi J. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego oddala skargę. Zaskarżoną decyzją z dnia [...], nr [...] wydaną, na podstawie art. 14b §2 j §5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz.60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej we W., po rozpoznaniu zażalenia J. D., odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. z dnia [...] nr [...] w sprawie interpretacji przepisów w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług. Z uzasadnienia decyzji wynika, że J. D. pismem z dnia [...] wystąpił, w trybie art. 14a §1 Op, do Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) – dalej w skrócie: ustawa o VAT, strona przedstawiła wątpliwości dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy złomu niewsadowego do jednostki, z która nie podpisano umowy na kwalifikację jakościową złomu. Zdaniem strony, zgodnie z art.19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy, w takim przypadku, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Naczelnik Urzędu Skarbowego w O., działając w trybie art. 14a §1 i §4 Op, w postanowieniu z dnia [...] ustosunkował się do zajętego przez stronę stanowiska i wyjaśnił, iż przepisy regulujące moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług zawarto w dziale IV ustawy o VAT. Przepis art.19 ust.1 tej ustawy wprowadza zasadę, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Od zasady tej ustawa wprowadza także wyjątki, które związane są m in. z charakterem danej czynności, otrzymaniem zapłaty przed powstaniem obowiązku podatkowego. Odnosząc się do, powołanego przez wnioskodawcę, art. 19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT organ I instancji stwierdził, iż przepis ten ma zastosowanie wyłącznie do wskazanych w tym przepisie typów złomu i nie obejmuje dostaw złomu niewsadowego do jednostki, z którą nie zawarto umowy o klasyfikację złomu. Obowiązek podatkowy przy dostawie złomu niewsadowego jednostce, z która nie podpisano umowy o klasyfikację jakości złomu, powstaje na zasadach ogólnych (art. 19 ust. 1 ustawy o VAT) tj. z chwilą wydania towaru. Za stanowiskiem tym strona nie zgodziła się i wniosła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej wywodząc, iż przepis art.19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT, kształtuje odmienne zasady powstania obowiązku podatkowego, także przy dostawie złomu niewsadowego jednostce, która nie dokonuje klasyfikacji tego złomu. Obowiązek podatkowy powstaje w chwili zapłaty. Przepis art.19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT ma szersze zastosowanie niż wskazane w pkt 5 lit.a i lit.b tego przepisu. Dyrektor Izby Skarbowej we W., na podstawie art.14b §2 i §5 pkt 1 Op, odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia. Podzielił w całości argumentację Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. i wskazał, iż dla przypadku określonego we wniosku przepisy ustawy o VAT nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, a powołany przez stronę przepis dotyczy wyłącznie dostawy złomu niewsadowego podmiotowi, który zgodnie z umową dokonuje klasyfikacji tego złomu (art.19 ust. 13 lit.a ustawy o VAT). Obowiązek podatkowy powstaje zatem w chwili wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust.1 ustawy o VAT). W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu J. D. wniósł o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej we W., zasądzenie kosztów postępowania i zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, w szczególności art.19 ust.1, art.19 ust.4, art.19 ust.11 oraz art.19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT. Zdaniem skarżącego, obowiązek podatkowy przy dostawie złomu niewsadowego jednostce, z która podatnik nie zawarł umowy na kwalifikację jakościową złomu powstaje z chwilą otrzymania zapłaty i w dacie zapłaty następować będzie wystawienie faktury. Skarżący powołał się na stanowisko wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w O. w identycznej sprawie i wniósł o przeprowadzenie dowodu z przedstawionego stanowiska. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej we W. podtrzymał stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji i wniósł o oddalenie skargi. W piśmie procesowym z dnia [...] skarżący w uzupełnieniu skargi przesłał kserokopię decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia [...] nr [...], która wyraża stanowisko w identycznej sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz.1269), stanowiąc w art. 1 ust. 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Kryterium legalności przewidziane, w art. 1 §2 wymienionej ustawy, umożliwia sądowi administracyjnemu wyeliminowanie z obrotu prawnego decyzji, jeśli stwierdzi, że wydano ją z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy lub z naruszeniem prawa procesowego, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, jak również rozstrzygnięcia dotkniętego wadą warunkującą wznowienie postępowania administracyjnego – art. 145 §1 pkt 1 lit. a, lit. c i lit. b ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.- dalej w skrócie upsa). Oceniając zaskarżoną decyzję w tym zakresie należy stwierdzić, iż nie narusza ona przepisów prawa materialnego ani przepisów procesowych w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W postępowaniu zachowano zasadę dwuinstancyjności, dokonano oceny prawnej przedstawionego przez stronę stanowiska na gruncie stanu faktycznego opisanego we wniosku. Zdaniem Sądu, przedstawiona w zakażonej decyzji ocena prawna jest prawidłowa. Zgodnie z ogólną zasadą, wyrażoną w art.19 ust.1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Powołany przepis zastrzega jednak szereg wyjątków związanych m in. z formą wydania towaru, rodzajem transakcji, momentem wystawienia faktury i otrzymaniem zapłaty. W sposób odmienny od zasady, wyrażonej w art.19 ust.1 ustawy o VAT, ustawodawca uregulował moment powstania obowiązku podatkowego m in. z tytułu dostawy złomu stalowego i żeliwnego, złomu metali nieżelaznych (z wyłączeniem metali szlachetnych). Wyłączenie zawarte w art.19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT obejmuje złom: - niewsadowowy, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwila otrzymania całości lub części zapłaty – nie później niż 20. dnia, licząc od dnia wysyłki złomu do jednostki, która zgodnie z umową dokonuje kwalifikacji jakości (art.19 ust.13 pkt 5 lit.a ustawy o VAT), - wsadowy, w tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje z chwila otrzymania całości lub części zapłaty – nie później niż 30. dnia, licząc od dnia wysyłki złomu (art.19 ust.13 pkt 5 lit. b ustawy o VAT). Taka regulacja jednoznacznie wskazuje, iż w przypadku dostawy złomu niewsadowego, wyłączone są ogólne zasady, określające moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, tylko wówczas, gdy dostawa skierowana jest do jednostki, która zgodnie z zawartą umową dokonuje kwalifikacji jakościowej złomu. W przypadku dostawy złomu niewsadowego jednostce, z którą umowy takiej nie zawarto obowiązują zasady ogólne wskazane w art.19 ust.1 ustawy o VAT. Konstrukcja przepisu art.19 ust.13 pkt 5 ustawy o VAT zawiera regulację kompletną w zakresie wskazanym w punktach a i b. Nie jest uprawnione rozumienie tego przepisu w sposób wskazany w skardze. Jednocześnie należy wyjaśnić, iż z rozpoznawanej sprawie może dojść do wyłączenia zastosowanie regulacji zawartej w art.19 ust.1 ustawy o VAT, jeśli wystąpią okoliczności wskazane w art.19 ust.4 tej ustawy tj. wówczas, gdy dostawa towaru winna być potwierdzona fakturą. W takim przypadku obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury nie później niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru. Ponadto Sąd stwierdza, iż rozpoznając skargę dokonuje oceny stanowiska przedstawionego przez organ podatkowy w zaskarżonej decyzji. Stanowisko innego organu przedstawione w analogicznej sprawie, na wniosek innego podatnika nie jest dowodem z dokumentu, w rozumieniu art.106 §3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Mając powyższe na uwadze Sąd, na podstawie art.151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skargę jako bezzasadną oddalił.