I SA/Wr 2212/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym : Przewodniczący: Sędzia NSA Halina Betta Sędziowie: Sędzia NSA Janusz Zubrzycki Asesor WSA Maria Tkacz-Rutkowska -sprawozdawca Protokolant: Edyta Luniak po rozpoznaniu w dniu 16 lutego 2005 r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w L. na decyzję Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia odsetek od zaległości w należnych zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiące od stycznia do grudnia 1998 r. oddala skargę. Przedmiotem skargi spółki z o.o. A z siedzibą w L. jest decyzja Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia [...] nr [...] uchylająca w części decyzję Urzędu Skarbowego w L. z dnia [...] nr [...] i określająca odsetki od należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w 1998 r. na kwotę [...]. Urząd Skarbowy w L. decyzją z [...] określił na podstawie art. 53 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) odsetki za zwlokę od zaległości podatkowych w należnych zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiące od stycznia do grudnia 1998 r. w kwocie [...]. Organ przyjął wysokość należnych zaliczek za poszczególne miesiąca na podstawie ustaleń wynikających z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. Odsetki od zaległości w zaliczkach wyliczył, przyjmując za podstawę zaległość istniejącą w dniu następnym po dniu, w którym przypadał termin płatności zaliczki za dany miesiąc. Okres za jakie wyliczono odsetki to: • od dnia następującego po terminie płatności zaliczki do dnia rozpoczęcia kontroli(tj. do dnia [...]), • od [...] (tj. od dnia następnego po dniu doręczenia decyzji Izby Skarbowej we W. Ośrodek zamiejscowy w L. z dnia [...] określającej podatek dochodowy od osób prawnych za 1998 r.) do dnia [...] (tj. do dnia wydania decyzji w sprawie odsetek od zaległości w zaliczkach za okres I-XII 1998 r.). W decyzji zastrzeżono, że jeśli wpłata nie nastąpi w dniu doręczenia decyzji podatnik zobowiązany jest dalsze odsetki naliczyć sam. Od decyzji tej Spółka z o.o. A odwołała się; wniosła o uchylenia decyzji i umorzenie postępowania. Wskazała, że w sprawie toczy się postępowanie w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. ustalenia poczynione w tym postępowaniu skarżąca kwestionuje, ponieważ częścią tego postępowania jest postępowanie dotyczące odsetek od zaległości w zaliczkach miesięcznych w 1998 r. również ustalenia tego postępowania kwestionuje. Ponadto, w ocenie skarżącej, w sprawie winny mieć zastosowanie przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137. poz.926 ze zm) w brzmieniu obowiązującym w dniu wszczęcia postępowania, a nie w dniu wydania decyzji, bowiem postępowanie w sprawie toczy się od dwóch lat. Izba Skarbowa uchyliła decyzje organy pierwszej instancji w części i określiła odsetki od zaległości w zaliczkach w kwocie [...]. Organ odwoławczy uznał za bezpodstawne naliczenie skarżącej odsetek od zaległości podatkowej w należnych zaliczkach za okres od dnia następnego po dniu doręczenia decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. do dnia wydania decyzji w przedmiocie odsetek (tj. od dnia [...] do dnia [...].) w łącznej kwocie [...], powołując art. 54 §1 pkt 6 i pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.). W pozostałej części ustalenia zawarte w decyzji organy pierwszej instancji uznał za prawidłowe, w tym w zakresie zastosowanych przepisów ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2003 r. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółka z o.o. A wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i umorzenie postępowania. Skarżąca spółka wskazała, że "postępowanie w niniejszej sprawie winno być wyeliminowane z obrotu prawnego, bowiem w decyzji pierwotnej określono już odsetki skarbowe od domniemanej zaległości". Ponadto spółka zarzuciła, że decyzja jest wadliwa gdyż narusza art. 54 §1 pkt 6 i 7 Ordynacji podatkowej, przez naliczenie odsetek za zwlokę także za okresy wyłączone z mocy prawa. Postępowanie kontrolne wszczęto [...] ostatnia decyzja została doręczona podatnikowi [...], zatem podatnik nie może ponosić odpowiedzialności za błędy i nieudolność organu podatkowego pierwszej instancji. Zgodnie z art. 54 §1 pkt 6 i 7 Ordynacji podatkowej odsetek nie nalicza się za okres od wszczęcia kontroli podatkowej do dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji. Niezależnie od powyższych zarzutów skarżąca uznaje, że decyzja w sprawie odsetek od zaległych zaliczek winna być usunięta z obrotu prawnego, bowiem opiera się na ustaleniach decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r., która także według skarżącej jest nieprawidłowa, a ponadto w decyzji określającej podatek za 1998 r. odsetki od zaległości zostały naliczone. Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi i dodatkowo wyjaśniła, że w decyzji zgodnie z art. 54 §1 pkt 6 i 7 Ordynacji podatkowej nie naliczono odsetek za okres od dnia wszczęcia kontroli do dnia wydania decyzji w przedmiocie odsetek od zaległych zaliczek tj do dnia [...] Wskazała także, iż w decyzji określającej podatek dochodowy od osób prawnych za 1998 r. naliczono odsetki wyłącznie od zaległości w podatku. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje. Zgodnie z dyspozycją art. 97 §1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153 poz.1271) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Powołany przepis uzasadnia rozpatrywanie niniejszej skargi przez tutejszy Wojewódzki Sąd Administracyjny. Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz.1269), stanowiąc w art. 1 ust. 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Uchylenie decyzji może nastąpić w sytuacji, gdy wydanie zaskarżonej decyzji nastąpiło w wyniku naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy lub naruszenia prawa procesowego, jeśli mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy – art. 145 §1 pkt 1 lit. a i lit. c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153,poz.1270)- dalej w skrócie p.s.a. Skarga nie zasługują na uwzględnienie. Sąd nie stwierdził bowiem w przedmiotowej sprawie naruszenia przez organy podatkowe przepisów prawa materialnego ani naruszenia przepisów procedury w stopniu, mogącym mieć istotny wpływ na treść rozstrzygnięcia. Decyzja Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. określająca należny podatek dochodowy od osób prawnych za 1998 r. w ocenie Sądu nie narusza ani prawa materialnego, ani prawa procesowego w stopniu mającym istotny wpływa na wynik sprawy (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 1 marca 2005 r. sygn. akt I SA/Wr 1432/03). Zawarte w tej decyzji ustalenia w zakresie należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych także są prawidłowe. W wyniku określenia wysokości należnych zaliczek na podatek od osób prawnych w 1998 r. stwierdzono zaległości w zaliczkach na ten podatek. Zgodnie z art. 53 a Ordynacji podatkowej organ podatkowy decyzją określa wysokość odsetek od zaległości w należnych zaliczkach na podatek. Przepis ten został wprowadzony do ustawy Ordynacja podatkowa art. 1 pkt 43 ustawy z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2002 r. Nr 169, poz. 1387). Zmiana obowiązuje od dnia 1 stycznia 2003 r. i ma zastosowanie, zgodnie z art. 22 §2 ww. ustawy zmieniającej, do spraw wszczętych, a niezakończonych przez organ podatkowy pierwszej instancji przed dniem 1 marca 2003 r. Postępowanie w sprawie wszczęto w dniu [...]. W dniu [...] Urząd Skarbowy w L. wydał decyzję określającą wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r., zaległość podatkową oraz odsetki od zaległości, w tym odsetki od zaległości w należnych zaliczkach na ten podatek. Decyzję tę Izba Skarbowa uchyliła decyzją z [...] i przekazała sprawę organowi pierwszej instancji do ponownego rozpatrzenia. Urząd Skarbowy w L. po ponownym rozpatrzeniu sprawy decyzją z dnia [...] określił zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. i decyzją z dnia [...]. określił odsetki od zaległości w należnych zaliczkach za okres I-XII 1998 r. Zasadnie zatem przyjęły organy podatkowe, że w przedmiotowej sprawie od dnia 1 stycznia 2003 r. miał zastosowanie przepisy art. 53 a Ordynacji podatkowej. Zgodnie z powołanym przepisem organy podatkowe określiły wysokość odsetek od zaległych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Okres za jaki organ odwoławczy naliczył odsetki to okres od dnia następnego po terminie płatności każdej z zaległych zaliczek do dnia do dnia [...] tj. do dnia rozpoczęcia kontroli, a zatem za okres wskazane przez Spółkę w skardze ([...] - [...]) odsetek w decyzji nie naliczono, powołując art. 54 §1 pkt 6 o 7 Ordynacji podatkowej. Wynikający z przepisów art. 53 §3 Ordynacji podatkowej obowiązek samodzielnego naliczenia przez podatnika odsetek od zaległości w podatku nie prowadzi do podwójnego naliczenia odsetek w przypadku zastosowania jednocześnie przez organy podatkowe art. 53a Ordynacji podatkowej i wydania decyzji określającej odsetki od zaległości w zaliczkach na podatek. Zgodnie bowiem z przepisem art. 53 § 3 Ordynacji podatkowej odsetki za zwłokę nalicza podatnik (a także płatnik, inkasent, następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe), z zastrzeżeniem m in. art. 53a Ordynacji podatkowej. Jeśli decyzją określono odsetki za zwłokę od zaległości w zaliczkach, wchodzących w należny podatek, od kwoty tej zaległości w podatku ponownie odsetek się nie nalicza. Sąd, kierując się przedstawionymi wyżej względami, na mocy art. 151 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skargę - jako nieuzasadnioną - oddalił.