I SA/Wr 243/19

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Kamila Paszowska-Wojnar po rozpoznaniu w dniu 20 maja 2019 r. na posiedzeniu niejawnym w Wydziale I sprawy ze skargi M.P.-R. na zawiadomienie Naczelnika Urzędu Skarbowego W.-K. w przedmiocie sposobu załatwienia złożonych zastrzeżeń do protokołu kontroli podatkowej postanawia: odrzucić skargę. W sprawie, skarżąca wniosła do tut. Sądu skargę na wystosowane do niej na podstawie art. 291 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2017 r. poz. 201 ze zm.; dalej: O.p.) pismo organu z dnia 9 stycznia 2019 r. zawiadamiające skarżącą o sposobie załatwienia zastrzeżeń złożonych przez skarżącą do ustaleń protokołu kontroli podatkowej. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej odrzucenie wskazując, iż pismo wystosowane do podatnika na podstawie art. 291 § 2 O.p. nie może być przedmiotem skargi do Sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Sąd wskazuje, że art. 3 § 2 i § 2a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, ze zm., dalej: p.p.s.a.) zawiera enumeratywny (zamknięty) katalog aktów i czynności, mogących stanowić przedmiot zaskarżenia do sądu administracyjnego. W sprawach podatkowych zgodnie z ww. art. 3 p.p.s.a. przedmiotem zaskarżenia mogą być wydane w tych sprawach decyzje, postanowienia, interpretacje przepisów prawa podatkowego, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania oraz inne akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa - z wyłączeniem aktów lub czynności podjętych w ramach postępowań określonych m. in. w Dziale IV, V i VI O.p. Pismo zaskarżone przez skarżącą do tut. Sądu wystosowane zostało przez organ kontroli podatkowej na podstawie zawartego w Dziale VI art. 291 § 2 O.p., zgodnie z którym "Kontrolujący jest obowiązany rozpatrzyć zastrzeżenia, o których mowa w § 1, i w terminie 14 dni od dnia ich otrzymania zawiadomić kontrolowanego o sposobie ich załatwienia, wskazując w szczególności, które zastrzeżenia nie zostały uwzględnione, wraz z uzasadnieniem faktycznym i prawnym". Sąd wskazuje, że pisemne ustosunkowanie się przez organ na podstawie art. 291 § 2 O.p. do zastrzeżeń podatnika dotyczących ustaleń przedstawionych w protokole pokontrolnym - nie mieści się w ww. katalogu czynności z art. 3 p.p.s.a. podlegających kontroli sądowoadministracyjnej. W szczególności takie pismo nie stanowi "aktu lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczących uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa". Organ, który przeprowadził postępowania kontrolne ma obowiązek ustosunkować się do zastrzeżeń podatnika, jednak pismo, w którym przedstawiono stanowisko organu samo w sobie nie przesądza o żadnych uprawnieniach lub obowiązkach podatnika, jest sporządzane i doręczane już po zakończeniu postępowania kontrolnego (art. 291 § 4 O.p.) i ma charakter informacyjny. Dopiero akt administracyjny (decyzja podatkowa), wydany w postępowaniu podatkowym i z uwzględnieniem informacji zebranych w toku kontroli, może być kwestionowany przez podatnika w trybie przewidzianym prawem (por. także postanowienie WSA w Gliwicach z dnia 27 listopada 2013r., sygn. akt III SA/Gl 1726/13; opublikowane na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl/cbo/query oraz powołane w tym postanowieniu piśmiennictwo). Zatem, skarga strony została złożona na akt (pismo) pozostający poza kognicją Sądu. Mając powyższe na uwadze na podstawie art. 58 § 1 pkt 1) p.p.s.a. orzeczono jak w sentencji postanowienia.